職工補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)的會(huì)計(jì)處理(五險(xiǎn)一金和補(bǔ)充保險(xiǎn)的稅前扣除規(guī)定)

一、五險(xiǎn)一金支出和補(bǔ)充保險(xiǎn)支出的會(huì)計(jì)處理

根據(jù)規(guī)定，企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，根據(jù)規(guī)定的計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例計(jì)算確定相應(yīng)的職工薪酬金額，并確認(rèn)相應(yīng)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。

1.按規(guī)定計(jì)提

借：管理費(fèi)用/生產(chǎn)成本/制造費(fèi)用/在建工程等

貸：應(yīng)付職工薪酬——社會(huì)保險(xiǎn)

應(yīng)付職工薪酬——住房公積金

2.發(fā)工資扣員工個(gè)人承擔(dān)部分

借：應(yīng)付職工薪酬——工資薪金

貸：應(yīng)付職工薪酬——社會(huì)保險(xiǎn)

應(yīng)付職工薪酬——住房公積金

3.實(shí)際繳納

借：應(yīng)付職工薪酬——社會(huì)保險(xiǎn)

應(yīng)付職工薪酬——住房公積金

貸：銀行存款

補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)的會(huì)計(jì)處理，與五險(xiǎn)一金的會(huì)計(jì)處理一致，只是多增加一個(gè)明細(xì)科目而已，不再贅述。

二、五險(xiǎn)一金和補(bǔ)充保險(xiǎn)的稅前扣除規(guī)定

(一)基本規(guī)定

依據(jù)規(guī)定：企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門(mén)或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。

企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。

(二)補(bǔ)充保險(xiǎn)稅前扣除規(guī)定

依據(jù)規(guī)定：企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過(guò)職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除;超過(guò)的部分，不予扣除。”

說(shuō)明：關(guān)于五險(xiǎn)一金及補(bǔ)充保險(xiǎn)的稅務(wù)規(guī)定相對(duì)比較少，原因在于中國(guó)很多企業(yè)尤其是私營(yíng)企業(yè)根本不會(huì)多交，有些甚至是不想交，能夠按照規(guī)定的最低標(biāo)準(zhǔn)繳納最基本的五險(xiǎn)一金的私營(yíng)企業(yè)在當(dāng)前可以稱為模范企業(yè)或者良心企業(yè)了。

三、五險(xiǎn)一金和補(bǔ)充保險(xiǎn)的稅會(huì)差異與納稅調(diào)整

(1)五險(xiǎn)一金實(shí)際繳納的超出規(guī)定范圍和標(biāo)準(zhǔn)的部分，不得在稅前扣除，應(yīng)做應(yīng)納稅所得額的調(diào)增。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)不會(huì)超標(biāo)準(zhǔn)繳納，因?yàn)槌^(guò)標(biāo)準(zhǔn)了社保局也不會(huì)收啊。

(2)會(huì)計(jì)上已經(jīng)計(jì)提進(jìn)入了成本費(fèi)用而未實(shí)際繳納的部分不得在稅前扣除，應(yīng)做應(yīng)納稅所得額的調(diào)增。如果是納稅年度計(jì)提但在次年的5月31日前繳納的，可以按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。

(3)本期實(shí)際繳納數(shù)超過(guò)了會(huì)計(jì)提取數(shù)的部分，只要符合規(guī)定，允許按照實(shí)際繳納數(shù)額稅前扣除。

(4)實(shí)繳繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，超過(guò)比例的部分不得稅前扣除，應(yīng)做應(yīng)納稅所得額的調(diào)增;如果繳納補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)的人不是全體員工，而僅僅是部分人員繳納，則全部繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)不能稅前扣除，應(yīng)做應(yīng)納稅所得額的調(diào)增。

(5)根據(jù)規(guī)定，符合條件的企業(yè)為“在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員 “五險(xiǎn)一金”(不包括補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn))可以享受加計(jì)扣除，可以調(diào)減應(yīng)納稅所得額。

四、五險(xiǎn)一金和補(bǔ)充保險(xiǎn)稅前扣除的注意事項(xiàng)

(1)五險(xiǎn)一金支出由于在繳納時(shí)有社保部門(mén)和公積金管理部門(mén)審核，只有滿足其相關(guān)規(guī)定才能繳納，稅務(wù)規(guī)定也比較寬松，實(shí)際繳納的五險(xiǎn)一金基本上都能稅前扣除。

只是需要注意的是，部分企業(yè)可能存在給不在本企業(yè)任職的人員代繳五險(xiǎn)一金的情況，其代繳的部分不得在稅前扣除。因此，匯算清繳時(shí)應(yīng)核對(duì)是否存在為人代繳五險(xiǎn)一金的情況。

(2)補(bǔ)充保險(xiǎn)不屬于強(qiáng)制性保險(xiǎn)，屬于企業(yè)和職工自愿參保，補(bǔ)充保險(xiǎn)具有福利性質(zhì)，企業(yè)可能基于人力資源管理需要而將補(bǔ)充保險(xiǎn)作為一種獎(jiǎng)勵(lì)或年功薪酬，職工因補(bǔ)充保險(xiǎn)需要自身也有支出而選擇不參加，因此實(shí)務(wù)中很難做到企業(yè)員工100%參保。

全國(guó)各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于“全體員工”把握尺度不一致，有的規(guī)定了一個(gè)比例，只要大多數(shù)員工辦理了補(bǔ)充保險(xiǎn)就可以，有的只要社保部門(mén)同意了企業(yè)的補(bǔ)充保險(xiǎn)制度就認(rèn)可。但是需要注意該文不屬于規(guī)范性文件，企業(yè)不能直接參照?qǐng)?zhí)行。企業(yè)應(yīng)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)就“全體員工”做好溝通，爭(zhēng)取做到不是100%的情況下能稅前扣除，否則自行納稅調(diào)整。

對(duì)于不是100%情況下可以稅前扣除的，需要注意扣除限制比例5%對(duì)應(yīng)的工資是參保人員的工資，而不是全體人員的工資總額。

五、五險(xiǎn)一金和補(bǔ)充保險(xiǎn)的個(gè)人所得稅規(guī)定

根據(jù)規(guī)定，居民個(gè)人按照規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等，屬于專項(xiàng)扣除，可以依法在居民個(gè)人的綜合所得中扣除。

依據(jù)規(guī)定，企業(yè)在支付居民個(gè)人的“工資薪金所得”時(shí)，預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅可以扣除個(gè)人承擔(dān)的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等專項(xiàng)扣除;但是，向個(gè)人支付“勞務(wù)報(bào)酬所得”“稿酬所得”“特許權(quán)使用費(fèi)所得”時(shí)，預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅時(shí)，不能稅前扣除個(gè)人繳納或承擔(dān)的專項(xiàng)扣除。

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