彌補虧損的財稅處理(彌補虧損的稅法規(guī)定)

彌補虧損的財稅處理 一、虧損的概念

虧損，既是會計概念，也是稅務概念，二者密切相關，但是也有很大不同。

稅法所稱虧損，是指企業(yè)根據《企業(yè)所得稅法》及其實施條例的規(guī)定，將每一個納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數額。在企業(yè)所得稅法中，虧損是一個很重要的概念，其結轉和彌補直接涉及到應納稅所得額的計算問題。

會計所稱虧損，是指企業(yè)按統(tǒng)一會計制度(準則)計算的本年利潤為“負數”，或者說一個會計年度內總收益小于總支出。

二、彌補虧損的稅法規(guī)定 (一)一般規(guī)定

1.企業(yè)所得稅法第五條所稱虧損，是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數額。

2.企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結轉，用以后年度的所得彌補，但結轉年限最長不得超過五年。

(二)不允許彌補虧損的規(guī)定

1.被投資企業(yè)發(fā)生的經營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結轉彌補;投資企業(yè)不得調整減低其投資成本，也不得將其確認為投資損失。

2.核定征收不得彌補以前年度虧損實行企業(yè)所得稅核定征收的納稅人，其以前年度應彌補而未彌補的虧損不能在核定征收年度進行彌補。

3.境外虧損不得彌補境內盈利企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構的虧損不得抵減境內營業(yè)機構的盈利。

4.一般性稅務處理下，合并前的虧損不得結轉彌補被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結轉彌補;企業(yè)分立相關企業(yè)的虧損不得相互結轉彌補。

(三)與虧損相關的特殊規(guī)定

1.籌辦期間不算虧損年度的規(guī)定

企業(yè)籌辦期間不計算為虧損年度企業(yè)自開始生產經營的年度，為開始計算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產經營之前進行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費用支出，不得計算為當期的虧損。

2. 查增應納稅所得額彌補以前年度虧損的規(guī)定

稅務機關對企業(yè)以前年度納稅情況進行檢查時調增的應納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補的，應允許調增的應納稅所得額彌補該虧損。

彌補該虧損后仍有余額的，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。對檢查調增的應納稅所得額應根據其情節(jié)，依照有關規(guī)定進行處理或處罰。

3.以前年度實際資產損失追補導致虧損的彌補

企業(yè)以前年度發(fā)生的資產損失未能在當年稅前扣除的，可以按照本辦法的規(guī)定，向稅務機關說明并進行專項申報扣除。其中，屬于實際資產損失，準予追補至該項損失發(fā)生年度扣除，其追補確認期限一般不得超過五年。

企業(yè)實際資產損失發(fā)生年度扣除追補確認的損失后出現虧損的，應先調整資產損失發(fā)生年度的虧損額，再按彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，并按前款辦法進行稅務處理。

4.采用特殊性稅務處理的，企業(yè)合并業(yè)務，每年可由合并企業(yè)彌補的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產公允價值*截止合并業(yè)務發(fā)生當年年末發(fā)行的最長期限的國債利率。企業(yè)分立，被分立企業(yè)未超過法定彌補期限的虧損額可按分立資產占全部資產的比例進行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補。

(四)虧損結轉年限為10年的特殊政策

自2018年1月1日起，當年具備高新技術企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格的企業(yè)，其具備資格年度之前5個年度發(fā)生的尚未彌補完的虧損，準予結轉以后年度彌補，最長結轉年限由5年延長至10年。

三、虧損彌補的稅會差異

虧損彌補的稅會差異，除了稅務和會計賦予的內涵不一致外，其彌補的途徑也存在差異。

稅務上所稱的虧損彌補，僅僅是指企業(yè)依法用稅前所得進行彌補的情形。而會計上，虧損彌補渠道則相對較多，包括：

1.用以后年度稅前利潤彌補;

2.用以后年度稅后利潤彌補;

3.用盈余公積彌補;

4.用實收資本(或股本)彌補。

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