簡(jiǎn)易征收3%的進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣嗎(不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式)

房地產(chǎn)企業(yè)和建筑企業(yè)增值稅納稅方式并非是按企業(yè)主體統(tǒng)一申報(bào)，而是按照單個(gè)項(xiàng)目的性質(zhì)去劃分的，分為一般計(jì)稅項(xiàng)目和簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目。一般計(jì)稅項(xiàng)目按照9%稅率繳納增值稅，取得的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票可以抵扣增值稅;簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目按照3%的征收率繳納增值稅，取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票不可抵扣增值稅。一家房建企業(yè)同時(shí)兼營(yíng)一般計(jì)稅項(xiàng)目和簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目的情況非常常見(jiàn)，那么對(duì)于企業(yè)取得即用于一般計(jì)稅項(xiàng)目又用于簡(jiǎn)易征收3%的進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣嗎?

根據(jù)規(guī)定：下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣：

(一)用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專(zhuān)用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn))、不動(dòng)產(chǎn)。

從文件中我們可以得到兩個(gè)信息：

一、只用于簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目購(gòu)進(jìn)的貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)發(fā)生的的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣除。其實(shí)對(duì)于簡(jiǎn)易項(xiàng)目國(guó)家也是已經(jīng)考慮了進(jìn)項(xiàng)取得困難的問(wèn)題，也給予了稅率上的優(yōu)惠，如果還能再抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金就有點(diǎn)說(shuō)不過(guò)去了。

二、對(duì)于固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)項(xiàng)目?jī)H指專(zhuān)用于簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也就是說(shuō)如果企業(yè)購(gòu)入的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)即用于簡(jiǎn)易項(xiàng)目也用于一般項(xiàng)目，那么進(jìn)項(xiàng)稅額就可以正常抵扣。

對(duì)于固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)除了文中說(shuō)的購(gòu)入情形以外另有規(guī)定：自2018年1月1日起把租入的情況也列入了可以抵扣的范圍中。這樣自18年以后對(duì)于企業(yè)購(gòu)買(mǎi)或者租入固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)既用于一般計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目，又用于簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中全額抵扣。

說(shuō)完了固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)即用于一般計(jì)稅又用于簡(jiǎn)易計(jì)稅的處理方式，下面我們看看企業(yè)購(gòu)進(jìn)即用于一般計(jì)稅又用于簡(jiǎn)易計(jì)稅的非固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的支出在增值稅上又該如何處理呢?

對(duì)于能夠按照簡(jiǎn)易項(xiàng)目和一般項(xiàng)目準(zhǔn)確劃分的，就比較簡(jiǎn)單了，一般計(jì)稅項(xiàng)目發(fā)生的支出可以全額抵扣，簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目發(fā)生的支出不能抵扣。在取得票據(jù)時(shí)就可以一般項(xiàng)目取得專(zhuān)票，簡(jiǎn)易項(xiàng)目只需要取得普票就可以了。

根據(jù)規(guī)定：適用一般計(jì)稅方法的納稅人,兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式如下：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×(當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額+免征增值稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額)÷當(dāng)期全部銷(xiāo)售額

案例：甲建筑公司2021年一般計(jì)稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額為3000萬(wàn)元，簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額為2000萬(wàn)元。2021年共取得即用于簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目又用于一般計(jì)稅項(xiàng)目，且無(wú)法劃分的進(jìn)項(xiàng)稅額為100萬(wàn)元。請(qǐng)問(wèn)甲公司2021年不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額是多少?

解答：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×(當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額+免征增值稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額)÷當(dāng)期全部銷(xiāo)售額

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=100*(2000+0)/(2000+3000)=40萬(wàn)

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