股權(quán)激勵(lì)常用的模式有哪些(股權(quán)激勵(lì)稅務(wù)規(guī)定)

股權(quán)激勵(lì)，是企業(yè)為了激勵(lì)和留住核心人才而推行的一種長期激勵(lì)機(jī)制，是最常用的激勵(lì)員工的方法之一。股權(quán)激勵(lì)主要是通過附條件給予員工部分股東權(quán)益，使其具有主人翁意識(shí)，從而與企業(yè)形成利益共同體，促進(jìn)企業(yè)與員工共同成長，從而幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定發(fā)展的長期目標(biāo)。創(chuàng)業(yè)公司發(fā)展早期，資金都比較緊張，而資金不足帶來最大的一個(gè)問題，就是人員流失，尤其是團(tuán)隊(duì)的高級(jí)管理人員、核心員工，他們的流失會(huì)為創(chuàng)業(yè)公司造成不可估量的影響。為提高團(tuán)隊(duì)凝聚力、用有限的薪資留住管理層及核心員工，企業(yè)家們絞盡腦汁、慢慢研究出了以公司股權(quán)為標(biāo)的，向公司的高級(jí)管理人員及核心員工在內(nèi)的其他成員進(jìn)行長期激勵(lì)的制度，即股權(quán)激勵(lì)。

一、股權(quán)激勵(lì)常用的模式有哪些

股權(quán)激勵(lì)的模式不外乎四種：

一是股票期權(quán)。股票期權(quán)是一種選擇權(quán)，是允許激勵(lì)對象在未來?xiàng)l件成熟時(shí)購買本公司一定數(shù)量的股票的權(quán)利。

二是限制性股票。公司預(yù)先設(shè)定了公司要達(dá)到的業(yè)績目標(biāo)，當(dāng)業(yè)績目標(biāo)達(dá)到后則公司將一定數(shù)量的本公司股票無償贈(zèng)與或低價(jià)售與激勵(lì)對象。

三是股票增值權(quán)。股票增值權(quán)就是公司授予激勵(lì)對象享有在設(shè)定期限內(nèi)股價(jià)上漲收益的權(quán)利。

四是分紅權(quán)/虛擬股票。虛擬股票和分紅權(quán)類似，公司授予激勵(lì)對象的是一種股票的收益權(quán)，而非真實(shí)的股票。

二、股權(quán)激勵(lì)稅務(wù)規(guī)定

1.股權(quán)激勵(lì)的個(gè)人所得政策

股權(quán)激勵(lì)實(shí)質(zhì)上屬于對職工的激勵(lì)、獎(jiǎng)勵(lì)或補(bǔ)償，屬于職工薪酬范疇。居民個(gè)人取得股票期權(quán)、股票增值權(quán)、限制性股票、股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)等股權(quán)激勵(lì)，符合有關(guān)規(guī)定條件的，在2022年12月31日前，不并入當(dāng)年綜合所得，全額單獨(dú)適用綜合所得稅率表，一個(gè)納稅年度內(nèi)取得兩次以上(含兩次)股權(quán)激勵(lì)的，應(yīng)按規(guī)定合并計(jì)算納稅。計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=股權(quán)激勵(lì)收入×年度適用稅率-速算扣除數(shù)

上市公司授予個(gè)人的股票期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，個(gè)人可自股票期權(quán)行權(quán)、限制性股票解禁或取得股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)之日起，在不超過12個(gè)月的期限內(nèi)繳納個(gè)人所得稅。

非上市公司股權(quán)激勵(lì)上市公司授予個(gè)人的股票期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，個(gè)人可自股票期權(quán)行權(quán)、限制性股票解禁或取得股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)之日起，在不超過12個(gè)月的期限內(nèi)繳納個(gè)人所得稅。

居民個(gè)人取得非上市公司授予的股權(quán)激勵(lì)，符合以下規(guī)定條件的，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案后，可實(shí)行遞延納稅政策，即員工在取得股權(quán)激勵(lì)時(shí)可暫不納稅，遞延至轉(zhuǎn)讓該股權(quán)時(shí)納稅。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)取得成本(股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，股票(權(quán))期權(quán)取得成本按行權(quán)價(jià)確定，限制性股票取得成本按實(shí)際出資額確定，股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)取得成本為零)及合理稅費(fèi)后差額，適用“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目，按照20%的稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅：

1)屬于境內(nèi)居民企業(yè)的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃。

2)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃經(jīng)公司董事會(huì)、股東(大)會(huì)審議通過。未設(shè)股東(大)會(huì)的國有單位，經(jīng)上級(jí)主管部門審核批準(zhǔn)。股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃應(yīng)列明激勵(lì)目的、對象、標(biāo)的、有效期、各類價(jià)格的確定方法、激勵(lì)對象獲取權(quán)益的條件、程序等。

3)激勵(lì)標(biāo)的應(yīng)為境內(nèi)居民企業(yè)的本公司股權(quán)。股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)的標(biāo)的可以是技術(shù)成果投資入股到其他境內(nèi)居民企業(yè)所取得的股權(quán)。激勵(lì)標(biāo)的股票(權(quán))包括通過增發(fā)、大股東直接讓渡以及法律法規(guī)允許的其他合理方式授予激勵(lì)對象的股票(權(quán));

4)激勵(lì)對象應(yīng)為公司董事會(huì)或股東(大)會(huì)決定的技術(shù)骨干和高級(jí)管理人員，激勵(lì)對象人數(shù)累計(jì)不得超過本公司最近6個(gè)月在職職工平均人數(shù)的30%。

5)股票(權(quán))期權(quán)自授予日起應(yīng)持有滿3年，且自行權(quán)日起持有滿1年;限制性股票自授予日起應(yīng)持有滿3年，且解禁后持有滿1年;股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)自獲得獎(jiǎng)勵(lì)之日起應(yīng)持有滿3年。上述時(shí)間條件須在股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃中列明。

6)股票(權(quán))期權(quán)自授予日至行權(quán)日的時(shí)間不得超過10年。

7)實(shí)施股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)的公司及其獎(jiǎng)勵(lì)股權(quán)標(biāo)的公司所屬行業(yè)均不屬于《股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)稅收優(yōu)惠政策限制性行業(yè)目錄》范圍。公司所屬行業(yè)按公司上一納稅年度主營業(yè)務(wù)收入占比最高的行業(yè)確定。

2.股權(quán)激勵(lì)的稅前扣除

股權(quán)激勵(lì)費(fèi)用是作為換取激勵(lì)對象提供服務(wù)的對價(jià)，將其作為工資薪金支出。股權(quán)激勵(lì)分兩種情況處理：(一)對股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃實(shí)行后立即可以行權(quán)的，上市公司可以作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。(二)對股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃實(shí)行后，需待一定服務(wù)年限或者達(dá)到規(guī)定業(yè)績條件(以下簡稱“等待期”)方可行權(quán)的。上市公司等待期內(nèi)會(huì)計(jì)上計(jì)算確認(rèn)的相關(guān)成本費(fèi)用，不得在對應(yīng)年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)扣除。在股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃可行權(quán)后，計(jì)算確定作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。即根據(jù)稅前扣除的確定性原則，只有在行權(quán)年度實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用才可依法稅前扣除，不同于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定在等待期就根據(jù)配比原則確認(rèn)費(fèi)用。

三、股權(quán)激勵(lì)的會(huì)計(jì)處理

在實(shí)際的會(huì)計(jì)處理上，股份支付分為以權(quán)益結(jié)算的股份支付(限制性股票、股票期權(quán))和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付(股票增值權(quán)、虛擬股)。

以權(quán)益結(jié)算的股份支付與以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，二者在會(huì)計(jì)處理上存在重大差異：以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工提供服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)以授予職工權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量;而以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)承擔(dān)的以股份或其他權(quán)益為基礎(chǔ)計(jì)算確定的負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)量。

在交易確認(rèn)方面也存在著不同：以權(quán)益結(jié)算的股份支付，要求企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量所獲得的標(biāo)的價(jià)值以及相關(guān)權(quán)益的增加;以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，要求企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量所承擔(dān)債務(wù)的價(jià)值以及相關(guān)負(fù)債的增加。以公允價(jià)值為基礎(chǔ)，股份支付交易費(fèi)用化的確認(rèn)原則，將我國公司股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃納入到了國際化規(guī)范軌道上來。

股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃中各時(shí)間點(diǎn)的會(huì)計(jì)確認(rèn)。 授予日：所有者和經(jīng)營者就獲得股票期權(quán)的條件達(dá)成一致，同對股票期權(quán)的實(shí)施要素加以規(guī)定，此時(shí)經(jīng)營者并不真正具有持有股期權(quán)的權(quán)利，股票期權(quán)能否授予取決于日后賦予期權(quán)的條件能否實(shí)現(xiàn)，因此授予日不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

稅法和會(huì)計(jì)對于股權(quán)激勵(lì)的處理存在著明顯的差異：根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)—股份支付》的規(guī)定：除了立即可行權(quán)的股份支付外，無論權(quán)益結(jié)算的股份支付還是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在授予日均不做會(huì)計(jì)處理。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，將取得職工或其他方提供的服務(wù)計(jì)入成本費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)所有者權(quán)益或負(fù)債。對于附有市場條件的股份支付，只要職工滿足了其他所有非市場條件，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)已經(jīng)取得的服務(wù)。在稅收處理上，上市公司等待期內(nèi)會(huì)計(jì)上計(jì)算確認(rèn)的相關(guān)成本費(fèi)用，在當(dāng)期不能在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額是進(jìn)行扣除。實(shí)施股權(quán)激勵(lì)的企業(yè)，只有在股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃可行權(quán)后，按照該股票實(shí)際行權(quán)時(shí)的公允價(jià)格(一般是實(shí)際行權(quán)日該股票收盤價(jià))與當(dāng)年激勵(lì)對象實(shí)際行權(quán)支付價(jià)格的差額及數(shù)量，計(jì)算確定作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。

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