已認證進項稅額轉出分錄(3種進項稅額轉出賬務處理舉例說明)

一、購進貨物或服務改變生產經營用途的，不得抵扣進項稅額。

如果在購進時已抵扣了進項稅額，需要在改變用途當期作進項稅額轉出處理(3種方法)。

1、按原抵扣的進項稅額轉出

例1、甲白酒生產企業(yè)為增值稅一般納稅人，本月外購食用酒精 100 噸，每噸不含稅價 8000 元，取得的增值稅專用發(fā)票上注明金額 800000 元、稅額 104000 元;取得的運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票上注明運費金額 50000 元、稅額 4500 元;取得的增值稅專用發(fā)票上注明裝卸費 30000 元、稅額 1800 元。月末盤存時發(fā)現(xiàn)，由于管理不善當月購進的酒精被盜 2.5 噸。

損失酒精轉出進項稅額

=2.5×8000×13%+4500÷100×2.5+1800÷100×2.5

=2600+112.5+45=2757.5(元)

2、 無法準確確定該項進項稅額的，按當期實際成本(即買價+運費+保險費+其他有關費用)計算應扣減的進項稅額。 進項稅額轉出數(shù)額=當期實際成本×稅率

例2、乙老字號糕點生產企業(yè)為一般納稅人，2021 年 8 月末盤點時發(fā)現(xiàn)：

上月從農民手中購進的面粉因管理不善發(fā)生霉變，使賬面成本減少 18200 元(已申報抵扣進項稅額)

面粉進項稅額轉出額=18200÷(1-9%)×9%=1800元

上年 12 月份購進的一批膜具因管理不善丟失，賬面成本 6000 元(購進時已申報抵扣進項稅額)。

膜具進項稅額轉出額= 6000×13%=780元

3、 利用公式：

適用一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

不得抵扣的進項稅額=無法劃分的全部進項稅額×(當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額)÷當期全部銷售額

例3、丙制藥廠(增值稅一般納稅人)2021 年 12 月份銷售抗生素藥品取得含稅收入113 萬元，銷售免稅藥品 50萬元，當月購入生產用原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明稅款 6.8 萬元， 抗生素藥品與免稅藥品無法劃分耗料情況，計算該制藥廠當月應納增值稅計算：

不得抵扣的進項稅額=6.8*【50/(50+113/1.13)】=2.27萬元

當月應納增值稅=113/1.13*13%-(6.8-2.27)=8.47萬元

例4、丁集團總部為增值稅一般納稅人，6 月業(yè)務如下：

(1)內銷一批服裝，向客戶開具的增值稅發(fā)票的金額中分別注明了價款 300 萬元，折扣額 30 萬元。(不含稅銷售額=300-30=270)

(2)取得統(tǒng)借統(tǒng)還利息收入 50 萬元，保本理財產品利息收入 10.6 萬元。(免稅銷售額50、利息不含稅銷售額=10.6/1.06=10)

(3)在境內開展連鎖經營，取得含稅商標權使用費 106 萬元。(不含稅銷售額=106/1.06=100)

(4)轉讓位于市區(qū)的一處倉庫，取得含稅金額 1040 萬元，該倉庫 2010 年購入，購置價 200 萬元，簡易方法計征增值稅。(不含稅銷售額=(1040-200)/1.05=800)

(5)發(fā)生其他無法準確劃分用途支出，取得增值稅專用發(fā)票注明稅額 22.6 萬元。

不得抵扣的進項稅額=22.6×【(50+800)÷(270+50+10+100+800)】=15.62(萬元)

二、不動產的進項稅額轉出

一般納稅人已抵扣進項稅額的不動產，發(fā)生非正常損失，或者改變用途，專用于簡易計稅方法、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

不得抵扣的進項稅額=已抵扣進項稅額×不動產凈值率

不動產凈值率=(不動產凈值÷不動產原值)×100%

不動產凈值=不動產原值-不動產折舊

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