稅制要素有哪些(稅收分類匯總講解)

稅制要素和稅收分類

稅制要素包括納稅人、課稅對(duì)象、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、減稅和免稅、違章處理、納稅地點(diǎn)等。其中：納稅人、課稅對(duì)象和稅率是稅制的基本要素。

一、稅制要素的基本要素(包括納稅人、課稅對(duì)象和稅率)

1、納稅人

(1)納稅人：即納稅主體，直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，納稅人可能是自然人，也可能是法人。

(2)負(fù)稅人：最終負(fù)擔(dān)稅款的單位和個(gè)人，納稅人和負(fù)稅人可能一致，也可能不一致。

(3)扣繳義務(wù)人：負(fù)有代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)的單位和個(gè)人?？劾U義務(wù)人既可以是企業(yè)，也可以是機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)、部隊(duì)、學(xué)校等，或者是個(gè)體工商戶、個(gè)人合伙者和其他自然人?？劾U義務(wù)人既非純粹意義上的納稅人，又非實(shí)際負(fù)擔(dān)稅款的負(fù)稅人，它的義務(wù)是法定義務(wù)。

2、課稅對(duì)象

(1)課稅對(duì)象：征稅客體，征稅的目的物。課稅對(duì)象是不同稅種間相互區(qū)別的主要指標(biāo)。

(2)稅源：稅收的經(jīng)濟(jì)來(lái)源。

(3)稅目：課稅對(duì)象的具體項(xiàng)目，是對(duì)課稅對(duì)象的具體劃分，反映具體的征稅范圍，代表征稅的廣度。

(4)計(jì)稅依據(jù)：計(jì)算應(yīng)納稅額的依據(jù)，兩種主要的計(jì)稅依據(jù)分別是計(jì)稅金額(從價(jià)稅)和計(jì)稅數(shù)量(從量稅)，計(jì)稅金額可以是收入額、利潤(rùn)額、財(cái)產(chǎn)額、資金額。

3、稅率

稅率是指稅法規(guī)定的應(yīng)征稅額與課稅對(duì)象之間的比例，是計(jì)算應(yīng)征稅額的標(biāo)準(zhǔn)，是稅收制度的中心環(huán)節(jié)。應(yīng)征稅額=課稅對(duì)象×稅率，稅率的高低，體現(xiàn)著征稅的深度。

(1)比例稅率：不論其數(shù)量大小都按同一比例征稅，主要特點(diǎn)是稅率不隨課稅對(duì)象數(shù)量的變動(dòng)而變動(dòng)。比例稅率包括單一比例稅率和差別比例稅率，差別比例稅率又可分為產(chǎn)品差別比例稅率、行業(yè)差別比例稅率、地區(qū)差別比例稅率和幅度差別比例稅率四種。

(2)定額稅率(固定稅率)：按課稅對(duì)象的一定計(jì)量單位規(guī)定固定稅額，以絕對(duì)金額表示的稅率，一般適用于從量計(jì)征的稅種，定額稅率可分為單一定額稅率、差別定額稅率、幅度定額稅率和分類分級(jí)定額稅率四種。

(3)累進(jìn)(退)稅率：

①全額累進(jìn)稅率：對(duì)課稅對(duì)象的全部數(shù)額都按與之相應(yīng)的稅率計(jì)算稅額。

②超額累進(jìn)稅率：分若干等級(jí)，每個(gè)等級(jí)分別按該等級(jí)的稅率計(jì)征，一定的課稅對(duì)象同時(shí)使用幾個(gè)稅率，納稅人的應(yīng)納稅款總額由各個(gè)等級(jí)計(jì)算出的稅額加總而成。

③累退稅率：累退稅率與累進(jìn)稅率相反。

二、稅制要素的其他要素

1、納稅環(huán)節(jié)

國(guó)民收入與支出環(huán)流的過程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。

2、納稅期限

納稅人發(fā)生納稅義務(wù)繳納稅款的期限。

3、減稅和免稅

減稅是指對(duì)應(yīng)納稅額少征一部分稅款;

免稅是指對(duì)應(yīng)納稅額全部免征。

除稅法列舉的免稅項(xiàng)目外，一般減稅、免稅都屬于定期減免性質(zhì)，稅法規(guī)定有具體的減免條件和期限，到期將恢復(fù)征稅。

4、違章處理

稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收強(qiáng)制性特征的體現(xiàn)。

5、納稅地點(diǎn)

納稅人應(yīng)當(dāng)繳納稅款的地點(diǎn)，一般來(lái)說，納稅地點(diǎn)和納稅義務(wù)發(fā)生地是一致的，但在某些特殊情況下，納稅地點(diǎn)和納稅義務(wù)發(fā)生地卻并不一致，如與總公司不在同一地點(diǎn)的分公司的利潤(rùn)在總公司匯總納稅。

三、稅收分類

1、按課稅對(duì)象的不同，主要分為所得稅、流轉(zhuǎn)稅、財(cái)產(chǎn)稅，我國(guó)除了所得稅、流轉(zhuǎn)稅、財(cái)產(chǎn)稅外，還分出了資源稅和行為稅。

(1)流轉(zhuǎn)稅：以商品交換和提供勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額為課稅對(duì)象，是我國(guó)稅收收入的主體稅種，主要流轉(zhuǎn)稅稅種有增值稅、消費(fèi)稅等。

(2)所得稅：以納稅人的所得額為課稅對(duì)象，所得稅有個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅。

(3)財(cái)產(chǎn)稅：以各種財(cái)產(chǎn)(包括動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn))為課稅對(duì)象，財(cái)產(chǎn)稅有房產(chǎn)稅、車船稅、契稅等。

(4)資源稅：對(duì)開發(fā)和利用自然資源而取得級(jí)差收入的單位和個(gè)人征收的稅。資源稅包括資源稅和土地使用稅等。

(5)行為稅：對(duì)某些特定經(jīng)濟(jì)行為征稅，有印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等。

2、按計(jì)量課稅對(duì)象的標(biāo)準(zhǔn)不同，劃分為從價(jià)稅和從量稅。

(1)從價(jià)稅：以課稅對(duì)象的價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)，如增值稅、所得稅。

(2)從量稅：以課稅對(duì)象的數(shù)量、重量、容量和體積為計(jì)稅依據(jù)，如消費(fèi)稅中的啤酒、汽油、柴油等。

3、按稅收與價(jià)格的關(guān)系，劃分為價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅。

(1)價(jià)內(nèi)稅：稅款構(gòu)成商品或勞務(wù)價(jià)格組成部分，如消費(fèi)稅。

(2)價(jià)外稅：稅款作為商品或勞務(wù)價(jià)格以外的附加。

增值稅在零售以前各環(huán)節(jié)屬于價(jià)外稅，在零售環(huán)節(jié)采取價(jià)內(nèi)稅。

4、按稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁，劃分為直接稅和間接稅。

(1)直接稅：不發(fā)生稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，如所得稅、財(cái)產(chǎn)稅。

(2)間接稅：能將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，如各種流轉(zhuǎn)稅。

5、按稅收管理權(quán)限和使用權(quán)限，劃分為中央稅、地方稅、中央和地方共享稅。

(1)中央稅：消費(fèi)稅、關(guān)稅。

(2)地方稅：契稅、房產(chǎn)稅、耕地占用稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅等。

(3)中央和地方共享稅：增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅。

流轉(zhuǎn)稅

一、流轉(zhuǎn)稅的主要特點(diǎn)

流轉(zhuǎn)稅亦稱商品稅，是指所有以商品流轉(zhuǎn)額和非商品流轉(zhuǎn)額為課稅對(duì)象。

流轉(zhuǎn)稅類是我國(guó)主體稅種，其收入占稅收收入總額的60%左右。

我國(guó)現(xiàn)行稅制中對(duì)商品和非商品征收的流轉(zhuǎn)稅包括增值稅、消費(fèi)稅等。

流轉(zhuǎn)稅的特點(diǎn)：

1、課征普遍，對(duì)商品和非商品流轉(zhuǎn)額課稅是最具普遍性的稅收。

2、以商品和勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額或交易額為計(jì)稅依據(jù)。

流轉(zhuǎn)稅是一種不考慮納稅人經(jīng)營(yíng)能力和經(jīng)營(yíng)狀況，而只考慮經(jīng)營(yíng)行為的稅收，是對(duì)同一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或經(jīng)濟(jì)行為按照相同標(biāo)準(zhǔn)征的稅收。

3、少數(shù)稅種或稅目實(shí)行定額稅率外，流轉(zhuǎn)稅普遍實(shí)行比例稅率，計(jì)算簡(jiǎn)單，便于征收管理。

二、增值稅

1、增值稅的含義、特點(diǎn)及優(yōu)點(diǎn)

(1)含義：取得的增值額為課征對(duì)象。

(2)特點(diǎn)：

①不重復(fù)征收，具有中性稅收的特征。

②逐環(huán)節(jié)征稅，逐環(huán)節(jié)扣稅，最終消費(fèi)者是全部稅款的承擔(dān)者。

③稅基廣闊，具有征收的普遍性和連續(xù)性。

(3)優(yōu)點(diǎn)：

①能夠平衡稅負(fù)，促進(jìn)公平競(jìng)爭(zhēng)。

②既便于對(duì)出口商品退稅，又可避免對(duì)進(jìn)口商品征稅不足;

③在組織財(cái)政收入上具有穩(wěn)定性和及時(shí)性。

④在稅收征管上可以互相制約，交叉審計(jì)。

目前，增值稅已成為我國(guó)最重要的稅種，其收入居各稅種之首。

2、增值稅的類型

(1)生產(chǎn)性增值稅：

內(nèi)容：不允許扣除固定資產(chǎn)中所含的稅款，課稅對(duì)象相當(dāng)于國(guó)民生產(chǎn)總值。

特點(diǎn)：生產(chǎn)型增值稅具有一定程度的重復(fù)征稅特征。

(2)收入型增值稅：

內(nèi)容：允許扣除固定資產(chǎn)折舊中所含的稅款，課稅對(duì)象相當(dāng)于國(guó)民收入。

特點(diǎn)：收入型增值稅不含有重復(fù)稅，是完全的增值稅。

(3)消費(fèi)型增值稅：

內(nèi)容：允許扣除購(gòu)入固定資產(chǎn)中所含的稅款，全部生產(chǎn)資料都不課稅，課稅對(duì)象只限于消費(fèi)資料。

特點(diǎn)：消費(fèi)型增值稅是一種體現(xiàn)鼓勵(lì)投資政策的增值稅。

我國(guó)從2009年1月1日起，在全國(guó)全面實(shí)施消費(fèi)型增值稅。

3、增值稅的征稅范圍和納稅人

(1)現(xiàn)行增值稅征稅范圍

增值稅實(shí)行憑專票抵扣稅款的制度。

(2)增值稅納稅人

①凡在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)、銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人。

②為嚴(yán)格增值稅征收管理，將增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

A、年應(yīng)稅銷售額未超過標(biāo)準(zhǔn)的以及新開業(yè)的納稅人，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。

B、個(gè)體工商戶以外的其他個(gè)人、選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位，選贊找小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)不辦理一般納稅人資格認(rèn)定。

4、增值稅的稅率與征收率

(1)增值稅的征收率

增值稅的征收率適用于小規(guī)模納稅人和特定一般納稅人，均按3%的征收率計(jì)征，但銷售自行開發(fā)、取得、自建的不動(dòng)產(chǎn)以及不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)按5%計(jì)征。

(2)增值稅的稅率

增值稅的稅率適用了一般納稅人，目前有基本稅率13%、9%、6%和0共四檔稅率。

①13%：銷售或進(jìn)口貨物。

②9%：基礎(chǔ)電信、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)。

③6%：提供增值稅電信服務(wù)、金融服務(wù)、生活服務(wù)以及現(xiàn)代服務(wù)、銷售無(wú)形資產(chǎn)。

④0：出口貨物，符合規(guī)定的行為。

5、增值稅的計(jì)稅方法

(1)一般納稅人：采取扣稅法，應(yīng)納稅額為銷項(xiàng)稅額扣除進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額，銷項(xiàng)稅額=銷售額×適用稅率。

(2)小規(guī)模納稅人：不實(shí)行扣稅法，應(yīng)納稅額=銷售額×征收率。

(3)進(jìn)口貨物：應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率。

三、消費(fèi)稅

對(duì)特定消費(fèi)品和消費(fèi)行為征收的稅。其目的是調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費(fèi)行為，保證財(cái)政收入，平均稅率一般較高，我國(guó)消費(fèi)稅是對(duì)貨物普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，選擇少數(shù)消費(fèi)品再征收一道消費(fèi)稅。

1、征稅范圍：消費(fèi)稅采取列舉征收辦法，即只對(duì)列入征稅目錄的消費(fèi)品征稅，未列入的不征稅。

2、納稅人：國(guó)內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。

3、稅目：我國(guó)征收消費(fèi)稅的消費(fèi)品有：煙、酒、摩托車、小汽車、游艇、成品油、高檔化妝品、高檔手表、貴重首飾及珠寶玉石、高爾夫球及球具、鞭炮焰火、木制一次性筷子、實(shí)木地板、電池和涂料共15類消費(fèi)品。

4、稅率：大多數(shù)應(yīng)稅消費(fèi)品采用1%到56%的比例稅率;啤酒、黃酒和成品油適用于定額稅率;白酒、卷煙等應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行定額稅率與比例稅率相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅。

5、計(jì)稅方法：對(duì)卷煙和白酒實(shí)行復(fù)合計(jì)稅方法。

所得稅

一、所得稅的主要特點(diǎn)

所得稅的特點(diǎn)：

1、稅負(fù)相對(duì)比較公平

所得課稅稅額的多少直接取決于有無(wú)所得和所得多少。所得稅類一般規(guī)定有起征點(diǎn)，免征額和扣除項(xiàng)目，可以減輕或消除低收入者的負(fù)擔(dān)。

2、所得稅類以納稅人的應(yīng)稅所得額為計(jì)稅依據(jù)，屬于單環(huán)節(jié)征收，不存在重復(fù)征稅問題。

3、稅源可靠，收入具有彈性。所得稅能夠自動(dòng)適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展周期變化，發(fā)揮“內(nèi)在穩(wěn)定器”的作用。

二、企業(yè)所得稅

生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的稅。

1、納稅人：為避免重復(fù)征稅，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅法。

2、稅率：企業(yè)所得稅稅率為25%，非居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，適用稅率為20%。

3、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算：企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

4、應(yīng)納稅額的計(jì)算：企業(yè)應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率，減除依照企業(yè)所得稅法關(guān)于稅收優(yōu)惠規(guī)定減免和抵免稅額后的余額為應(yīng)納稅額。

5、征收管理：居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊(cè)地為納稅地點(diǎn)，但登記注冊(cè)地在境外的，以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)。企業(yè)所得稅按納稅年度計(jì)算。

三、個(gè)人所得稅

我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅采取綜合與分類相結(jié)合的征收制度。

1、納稅人

(1)納稅人及其分類

個(gè)人所得稅的納稅人分為居民個(gè)人和非居民個(gè)人。

①居民個(gè)人：在我國(guó)境內(nèi)有住所，無(wú)住所而一個(gè)納稅年度內(nèi)在我國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的個(gè)人。居民個(gè)人從我國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得。

②非居民個(gè)人：在我國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住，或者無(wú)住所而一個(gè)納稅年度內(nèi)在我國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)不滿183天的個(gè)人。非居民個(gè)人從我國(guó)境內(nèi)取得的所得。

(2)納稅人識(shí)別號(hào)

身份證為納稅人識(shí)別號(hào)。

(3)納稅年度

自公歷1月1日至12月31日。

2、課稅對(duì)象

課稅對(duì)象

具體內(nèi)容

①工資、薪金所得

居民個(gè)人取得第①至第④項(xiàng)所得(稱為綜合所得)。按納稅年度合并計(jì)算個(gè)人所得稅。非居民個(gè)人按月或者按次分項(xiàng)計(jì)算個(gè)人所得稅。

②勞務(wù)報(bào)酬所得

③稿酬所得

④特許權(quán)使用費(fèi)所得

⑤經(jīng)營(yíng)所得

納稅人取得第⑤至第⑨項(xiàng)所得，依照規(guī)定分別計(jì)算。

⑥利息、股息、紅利所得

⑦財(cái)產(chǎn)租賃所得

⑧財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

⑨偶然所得

3、稅率

項(xiàng)目

適用稅率

①綜合所得

適用3%——45%，超額累進(jìn)稅率

②經(jīng)營(yíng)所得

適用5%——35%，超額累進(jìn)稅率

③利息、股息、紅利所得;財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得。

適用比例稅率為20%

4、應(yīng)納稅額的計(jì)算

個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額計(jì)算公式為：個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率。

計(jì)算方法如下：

(1)綜合所得：

①居民個(gè)人：以每一個(gè)納稅年度的收入額減除費(fèi)用6萬(wàn)元以及專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應(yīng)納稅所得額。其中，勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得以及收入減除20%的費(fèi)用后的余額為收入額，稿酬所得的收入額減按70%計(jì)算。

計(jì)算公式：應(yīng)納稅所得=年度收入額(包括工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得)-6萬(wàn)元-專項(xiàng)扣除-專項(xiàng)附加扣除-其他扣除。

勞務(wù)報(bào)酬、特許權(quán)使用費(fèi)所得收入額：收入額=收入×(1—20%)。

稿酬所得收入額：收入額=收入×(1—20%)×70%。

②非居民個(gè)人：非居民個(gè)人的工作、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用5000元后的余額為應(yīng)納稅所得額。

非居民個(gè)人的勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。

(2)其他所得

①經(jīng)營(yíng)所得：以每一年的收入總額減輕成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

②財(cái)產(chǎn)租賃所得：收入不超過4000元的，減除費(fèi)用800元。4000元以上的，減除20%的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。

③財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

④利息、股息、紅利所得和偶然所得：以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。

(3)扣除

①捐贈(zèng)：捐贈(zèng)額未超出納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%部分，可以以其應(yīng)納稅所得額扣除;國(guó)務(wù)院規(guī)定對(duì)公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)實(shí)行金額稅前扣除的，從其規(guī)定。

②專項(xiàng)扣除：居民個(gè)人繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等。

③專項(xiàng)附加扣除：包括子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等支出。

5、稅收優(yōu)惠

(1)免稅項(xiàng)目

①相關(guān)部門頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金。

②國(guó)債和發(fā)行的金融債券利息。

③按統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼。

④福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金。

⑤保險(xiǎn)賠款。

⑥軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)、退役金。

⑦安家費(fèi)、退職費(fèi)、基本養(yǎng)老金或退休費(fèi)、離休費(fèi)、離休生活補(bǔ)助費(fèi)。

⑧依法規(guī)定應(yīng)予免稅的各國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得。

⑨我國(guó)參加的國(guó)際公約，簽訂的協(xié)議中規(guī)定的免稅所得。

⑩國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他免稅所得。

(2)減稅項(xiàng)目

①殘疾、孤老人員和烈屬的所得。

②因自然災(zāi)害遭受重大損失的。

國(guó)務(wù)院可以規(guī)定其他減稅情形，報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案。

6、征收管理

(1)納稅人應(yīng)當(dāng)依法辦理納稅申報(bào)：

①取得綜合所得需要辦理匯算清繳。

②取得應(yīng)稅所得沒有扣繳義務(wù)人。

③取得境外所得。

④取得應(yīng)稅所得，扣繳義務(wù)人未扣繳稅款。

⑤移居境外注銷我國(guó)國(guó)籍。

⑥非居民個(gè)人在我國(guó)境內(nèi)從兩處以上取得工資、薪金所得。

⑦國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他情形。

扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理全員全額扣繳申報(bào)，并向納稅人提供其個(gè)人所得和已扣繳稅款等信息。

(2)居民個(gè)人取得綜合所得，按年計(jì)算個(gè)人所得稅，需要辦理匯算清繳的，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年3月1日至6月30日內(nèi)辦理匯算清繳。非居民個(gè)人不辦理匯算清繳。

(3)納稅人取得經(jīng)營(yíng)所得，按年計(jì)算個(gè)人所得稅。由納稅人在月度或季度終了后15日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表，并預(yù)繳稅款;在取得所得的次年3月31日前辦理匯算清繳。納稅人取得利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得，按月或按次計(jì)算個(gè)人所得稅。

(4)納稅人取得應(yīng)稅所得沒有扣繳義務(wù)人的，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次月15日內(nèi)稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表，并繳納稅款?？劾U義務(wù)人未扣繳稅款的，納稅人應(yīng)在取得所得的次年6月30日前繳納稅款。

財(cái)產(chǎn)稅

一、財(cái)產(chǎn)稅的含義及其優(yōu)缺點(diǎn)

1、財(cái)產(chǎn)稅的含義和分類

(1)含義

在各國(guó)稅收體系中，財(cái)產(chǎn)稅一直是地方財(cái)政收入的主要來(lái)源。

(2)財(cái)產(chǎn)稅的分類

主要有房產(chǎn)稅和車船稅。

2、財(cái)產(chǎn)稅的優(yōu)點(diǎn)

(1)符合稅收的納稅能力原則。

(2)課稅對(duì)象是財(cái)產(chǎn)價(jià)值，稅源比較充分且相對(duì)穩(wěn)定，不易受經(jīng)濟(jì)變動(dòng)因素影響。

(3)財(cái)產(chǎn)稅具有收入分配功能，征收財(cái)產(chǎn)稅在一定程度上有助于避免社會(huì)財(cái)富分配不均。

(4)財(cái)產(chǎn)稅屬于直接稅，不易轉(zhuǎn)嫁，征收財(cái)產(chǎn)稅增加了有產(chǎn)者的負(fù)擔(dān)。

3、財(cái)產(chǎn)稅的缺點(diǎn)

(1)稅收負(fù)擔(dān)存在一定的不公平性。

(2)收入彈性大。

(3)在一定程度上對(duì)資本的形成可能帶來(lái)障礙。

二、房產(chǎn)稅

以房屋為征收對(duì)象，按房屋的計(jì)稅價(jià)值或租金收入向產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種稅。

1、納稅人的征稅對(duì)象

(1)房產(chǎn)稅的納稅人

擁有房屋產(chǎn)權(quán)的單位和個(gè)人，具體包括產(chǎn)權(quán)所有人、承典人、房屋代管人或使用人。

(2)房產(chǎn)稅的征稅對(duì)象

房產(chǎn)稅的征稅對(duì)象是房屋。

2、征稅范圍

房產(chǎn)稅的征稅范圍為城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)房屋，不包括農(nóng)村。在工礦區(qū)開征房產(chǎn)稅必須經(jīng)批準(zhǔn)。獨(dú)立于房屋之外的建筑物，如圍墻、煙囪、水塔、菜窖、室外游泳池等不屬于房產(chǎn)稅征稅范圍。

3、稅率

我國(guó)采用比例稅率

(1)從價(jià)計(jì)征的，稅率為1.2%。

(2)從租計(jì)征的，稅率為12%。

4、計(jì)稅依據(jù)

以房產(chǎn)的計(jì)稅價(jià)值或房產(chǎn)租金收入為計(jì)稅依據(jù)。

(1)從價(jià)計(jì)征的房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)。

從價(jià)計(jì)征的房產(chǎn)稅，是以房產(chǎn)余值為計(jì)稅依據(jù)。沒有房產(chǎn)原值作為依據(jù)的，由房產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)參考同類房產(chǎn)核定。

(2)從租計(jì)征的房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)。

房產(chǎn)出租的，以房屋出租取得的租金收入為計(jì)稅依據(jù)，計(jì)征房產(chǎn)稅的租金收入不含增值稅。

5、征收管理

(1)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

①納稅人將原有房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日起，繳納房產(chǎn)稅。

②納稅人因房產(chǎn)的實(shí)物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化而依法終止房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)的，其應(yīng)納稅款的計(jì)算截止到房產(chǎn)的實(shí)物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化的當(dāng)月末。

(2)納稅地點(diǎn)

房產(chǎn)稅在房產(chǎn)所在地繳納。

(3)納稅期限

房產(chǎn)稅實(shí)現(xiàn)按年計(jì)算，分期繳納的征收方法。

三、車船稅

1、制定車船稅的重要意義

作為第一部由條例上升為法律的稅法和第一部地方稅收的法律具有標(biāo)志性作用。

2、車船稅的主要內(nèi)容

(1)納稅人：車船的所有人或管理者。

(2)計(jì)稅依據(jù)：乘用車按排放量、客車按載客人數(shù)、摩托車按輛，其它車輛按整備質(zhì)量，機(jī)動(dòng)船舶按凈噸位，游艇按艇身長(zhǎng)度。

(3)稅額：車輛具體按規(guī)定的適用稅額。

目前我國(guó)對(duì)乘用車征繳三種稅，即車輛購(gòu)置稅、燃油消費(fèi)稅和車船稅。這三個(gè)稅種各有側(cè)重，功能不同，不存在重復(fù)征稅或重復(fù)設(shè)置問題。

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