稅費計算和提取的科目是什么?都有什么稅種呢?稅費的計提分錄詳細介紹都在這里。
表面上看,在納稅義務發(fā)生而稅款尚未繳納時,稅費是一項負債,但其實質(zhì)是一項費用,最終要計入相關的成本和費用的。根據(jù)各稅種不同的特性,其計入的對方科目也不一樣。
通常有以下幾種情形:
1.稅金及附加
稅費一般計提計入“稅金及附加”科目。
借:稅金及附加
貸:應交稅費----應交印花稅
----應交房產(chǎn)稅
----應交車船稅
----應交城鎮(zhèn)土地使用稅
----應交礦產(chǎn)資源補償費
----應交消費稅
----應交資源稅
----應交土地增值稅
----應交城建稅
----應交教育費附加
----應交地方教育附加
----應交堤防維護費
----應交價格調(diào)節(jié)基金
----應交文化事業(yè)建設費
2.固定資產(chǎn)清理
不是所有的交易收入(收益)都在會計收入中核算的,不一定計入主營(其他)業(yè)務收入。同樣,這類交易過程中需要繳納的稅費,也就不計入“營業(yè)稅金及附加”。典型的是固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的處置業(yè)務。
其中,固定資產(chǎn)處置中,需繳納的增值稅,一般是計入“固定資產(chǎn)清理”科目的借方,增加清理成本。(也有另外的主張的,這里不再細述)
3.處置無形資產(chǎn)
而無形資產(chǎn)的處置和固定資產(chǎn)又有不同。無形資產(chǎn)處置產(chǎn)生的營業(yè)稅,沒有會計科目相對應,不計入科目,直接從交易金額中扣除。
借:銀行存款 (交易金額)
累計攤銷
無形資產(chǎn)減值準備
貸:無形資產(chǎn) (原價)
應交稅費----應交增值稅
營業(yè)外收、支
4.直接計入所購資產(chǎn)的成本等。
(1)計入購置成本
1)契稅:辦理房屋產(chǎn)權時
借:固定資產(chǎn)—房屋
貸:銀行存款
2)車輛購置稅:上牌時
借:固定資產(chǎn)---車輛
貸:銀行存款
3)關稅:進關時,根據(jù)專用繳款書
借:資產(chǎn)類(原材料、庫存商品、固定資產(chǎn)等)
應交稅費---應交增值稅(進項稅額)
貸:銀行存款
4)耕地占用稅:征用耕地稅
借:開發(fā)成本(房地產(chǎn)企業(yè))
無形資產(chǎn)—土地使用權(非房企)
貸:銀行存款(或:應交稅費—應交耕地占用稅)
(2)計入投資成本:
借:長期股權投資
貸:主營業(yè)務收入 (自產(chǎn)產(chǎn)品出廠價)
應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) (出廠價*16%)
(3)計入支出:
借:營業(yè)外支出—捐贈支出
貸:庫存商品 (產(chǎn)品成本)
應交稅費---應交增值稅(銷項稅額) (出廠價*16%)
(4)計入換入資產(chǎn)成本
借:固定資產(chǎn)—房屋
應交稅費----應交增值稅(進項稅) (換人資產(chǎn)的公允價*16%)
貸:主營業(yè)務收入 (自產(chǎn)產(chǎn)品出廠價)
應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)(出廠價*16%)
5.個稅
嚴格來講,個稅不是企業(yè)的稅費,只是企業(yè)按法律規(guī)定而承擔的代扣代繳義務,所以不能計入企業(yè)的成本和費用中,因此其核算也就有不同的地方。
(1)計提個稅(其實質(zhì)是完成代扣義務)
借:應付職工薪酬 (應發(fā)數(shù))
貸:庫存現(xiàn)金 (實發(fā)數(shù))
其他應收款---代墊職工社保) (職工個人承擔的社保部分)
應交稅費----應交個人所得稅
(2)上繳稅款(完成代繳義務)
借:應交稅費----應交個人所得稅
貸:銀行存款
6.所得稅費用
企業(yè)所得稅是最重要的稅費,其核算也相對復雜。鑒于篇幅,本篇只講解分錄。
所得稅分錄,一般可以分三個層次:計提所得稅、結轉所得稅費用、繳納所得稅。
(1)計提所得稅
所得稅是年稅,實務中通常是按季預繳,年終匯算清繳。
按季預繳時,通常是只以會計利潤為計稅依據(jù),不需要按稅法對會計利潤作調(diào)整。調(diào)整一般是在匯算清繳時進行的。
按季預繳的分錄:
借:所得稅費用
貸:應交稅費—應交所得稅
借:應交稅費---應交所得稅
貸:銀行存款
考慮遞延所得稅時的分錄:
借:所得稅費用
遞延所得稅資產(chǎn) (也可能在貸方)
貸:應交稅費---應交所得稅
遞延所得稅負債 (也可能在借方)
借:應交稅費----應交所得稅
貸:銀行存款
(2)結轉所得稅費用
借:本年利潤
貸:所得稅費用
(3)匯繳后的調(diào)整分錄
企業(yè)所得稅匯算清繳結束后:補繳稅額要通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。
A.通過匯算清繳,用全年應交所得稅減去已預交稅額,得到的數(shù)額如果是正數(shù),代表企業(yè)應補繳稅額,分錄如下:
借:以前年度損益調(diào)整
貸:應交稅費―應交所得稅
B.繳納此匯算清繳稅款時:
借:應交稅費―應交所得稅
貸:銀行存款
C.調(diào)整未分配利潤
借:利潤分配-未分配利潤
貸:以前年度損益調(diào)整
D.如果是負數(shù),代表企業(yè)多繳稅額
借:應交稅費―應交所得稅
貸:以前年度損益調(diào)整
調(diào)整未分配利潤
借:以前年度損益調(diào)整
貸:利潤分配―未分配利潤
理論上,多交的稅款可以申請退回:
借:銀行存款
貸:應交稅費---應交所得稅
但實務中更多的是留著下一期抵減所得稅,抵稅沒有分錄,只是減少了應交的稅款。
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