增值稅價外費用是含稅收入嗎(常見的價外費用包括哪些)

1.增值稅價外費用是含稅收入嗎

對增值稅一般納稅人(包括納稅人自己或代其他部門)向購買方收取的價外費用和逾期包裝物押金，應(yīng)視為含稅收入，在征稅時換算成不含稅收入并入銷售額計征增值稅，因此價外費用是含稅收入。

2.未退還的經(jīng)營保證金屬于價外費用

根據(jù)有關(guān)價外費用的規(guī)定，收取未退還的經(jīng)營保證金，屬于經(jīng)銷商因違約而承擔(dān)的違約金，應(yīng)當(dāng)征收增值稅;對其已退還的經(jīng)營保證金，不屬于價外費用，不征收增值稅。

案例解析：生產(chǎn)企業(yè)收取經(jīng)銷企業(yè)的保證金，需要繳納增值稅嗎?

生產(chǎn)企業(yè)在銷售產(chǎn)品時收取經(jīng)銷商一定比例的保證金，用于保證經(jīng)銷商在銷售產(chǎn)品時的安裝質(zhì)量，如果經(jīng)銷商遭到投訴，此保證金就不再退還，若在保修期內(nèi)沒有投訴信息則把保證金退還給經(jīng)銷商。請問：生產(chǎn)企業(yè)收取的這部分用于保證安裝質(zhì)量的保證金，是否繳納增值稅?常見的價外費用包括哪些?

依據(jù)相關(guān)規(guī)定，銷售額為納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，價外費用包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。另外，根據(jù)規(guī)定，對收取經(jīng)銷商未退還的經(jīng)營保證金，屬于經(jīng)銷商因違約而承擔(dān)的違約金，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。對其已退還的經(jīng)營保證金，不屬于價外費用，不征收增值稅。因此，生產(chǎn)企業(yè)在銷售產(chǎn)品時收取的保證金，因經(jīng)銷商違約被沒收時，應(yīng)作為違約金，按照價外費用的相關(guān)規(guī)定并入銷售額征收增值稅和企業(yè)所得稅，若經(jīng)銷商未違約而退還的保證金不征收增值稅。

收取保證金的會計處理：

借：銀行存款等

貸：其他應(yīng)付款

返還保證金作相反的會計處理。

沒收保證金的會計處理：

借：其他應(yīng)付款

貸：營業(yè)外收入

應(yīng)交稅費一一一應(yīng)交增值稅(銷項稅額)等

增值稅實務(wù)：一些特殊情形的價外費用

1.電費保證金屬于價外費用

供電企業(yè)收取的電費保證金，凡逾期(超過合同約定時間)未退還的，一律并入價外費用繳納增值稅。

2.鐵路支線維護(hù)費屬于價外費用

按照有關(guān)規(guī)定，納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額包括向購買方收取的全部價款和價外費用。煤炭生產(chǎn)企業(yè)用自備鐵路專用線運輸煤炭取得的“鐵路支線維護(hù)費"是在銷售煤炭環(huán)節(jié)收取的，屬于增值稅條例規(guī)定的價外費用，因此，應(yīng)按增值稅的有關(guān)規(guī)定征收增值稅。

3.農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費免稅

從1998年1月1日起，對農(nóng)村電管站在收取電價時一并向用戶收取的農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(包括低壓線路損耗和維護(hù)費以及電工經(jīng)費)給予免征增值稅的照顧。對1998年1月1日前未征收入庫的增值稅稅款，不再征收人庫。

根據(jù)規(guī)定 ， 對農(nóng)村電管站在收取電價時一并向用戶收取的農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費 (包括低壓線路損耗和維護(hù)費以及電工經(jīng)費)免征增值稅。 鑒于部分地區(qū)的農(nóng)村電管站改制后 ， 農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費原由農(nóng)村電管站收取改為由電網(wǎng)公司或者農(nóng)電公司等其他單位收取( 以下稱其他單位)后 ， 只是收費的主體發(fā)生了變化 ， 收取方法、對象以及使用用途均未發(fā)生變化 ， 為保持政策的一致性 ， 對其他單位收取的農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費免征增值稅 ， 不得開具增值稅專票。

4.污水處理費免稅

自 2001年7月 1 日起 ， 為了切實加強(qiáng)和改進(jìn)城市供水 、節(jié)水和水污染防治工作 ， 促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展 ， 加快城市污水處理設(shè)施的建設(shè)步伐 ， 根據(jù)規(guī)定，對各級政府及主管部門委托自來水廠(公司)隨水費收取的污水處理費，免征增值稅。

5.燃油電廠從政府財政專戶取得的發(fā)電補貼不屬于價外費用

根據(jù)規(guī)定，應(yīng)稅銷售額是指納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用。因此，各燃油電廠從政府財政專戶取得的發(fā)電補貼不屬于規(guī)定的價外費用，不計入應(yīng)稅銷售額，不征收增值稅。

6.財政補貼免稅

自2013年2月1日起，按照現(xiàn)行增值稅政策，納稅人取得的財政補貼，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅。

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