成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法追溯調(diào)整(個(gè)別報(bào)表調(diào)整成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法)

成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法追溯調(diào)整怎么處理？下面通過(guò)舉例說(shuō)明：

例：20×7年1月1日，甲公司支付600萬(wàn)元取得乙公司100%的股權(quán)，投資當(dāng)時(shí)乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為500萬(wàn)元，商譽(yù)100萬(wàn)元。20×7年1月1日至20×8年12月31日，乙公司的凈資產(chǎn)增加了75萬(wàn)元，其中按購(gòu)買日公允價(jià)值計(jì)算實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)50萬(wàn)元，持有可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值升值25萬(wàn)元。

20×9年1月8日，甲公司轉(zhuǎn)讓乙公司60%的股權(quán)，收取現(xiàn)金480萬(wàn)元存入銀行，轉(zhuǎn)讓后甲公司對(duì)乙公司的持股比例為40%，能夠?qū)ζ涫┘又卮笥绊憽?0×9年1月8日，即甲公司喪失對(duì)乙公司的控制權(quán)日，乙公司剩余40%股權(quán)的公允價(jià)值為320萬(wàn)元。假定甲、乙公司提取盈余公積的比例均為10%。假定乙公司未分配現(xiàn)金股利，并不考慮其他因素。

調(diào)整分為兩部分：

第一部分：甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的調(diào)整：

第一步處置時(shí)確認(rèn)部分股權(quán)處置權(quán)益，

按照帳面價(jià)值*處置份額—實(shí)際收到價(jià)款=投資收益

借：銀行存款 4 800 000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 3 600 000（6 000 000×60%）

投資收益 1 200 000

第二步進(jìn)行剩余股份的追溯調(diào)整，因?yàn)槭莻€(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表，只反映甲公司持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資剩余份額。所以按剩余份額追溯。因?yàn)樵瓉?lái)成本法時(shí)，對(duì)被投資單位的實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)只按份額確認(rèn)投資收益，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資帳面價(jià)值，所以成本法改為權(quán)益法核算后，沖投資收益，增加長(zhǎng)期股權(quán)投資，又因?yàn)槭强缒甓鹊耐顿Y收益，所以具體項(xiàng)目體現(xiàn)為留存收益：盈余公積和利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)，與原投資相關(guān)的其他綜合收益也要轉(zhuǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資。

對(duì)剩余股權(quán)改按權(quán)益法核算

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 300 000

貸：盈余公積 20 000（500 000×40%×10%）

利潤(rùn)分配 180 000（500 000×40%×90%）

其他綜合收益 100 000（250 000×40%）

經(jīng)上述調(diào)整后，在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，剩余股權(quán)的賬面價(jià)值為270（600×40%+30）萬(wàn)元。

合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益=處置股權(quán)對(duì)價(jià)+剩余股權(quán)公允價(jià)值之和+自購(gòu)買之日起計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)-商譽(yù)+與投資相關(guān)的其它綜合收益和其它權(quán)益變動(dòng)=（480+320）-（500+75）-100+25=150（萬(wàn)元）。由于個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中已經(jīng)確認(rèn)了120萬(wàn)元的投資收益，所以另外的30萬(wàn)元投資收益也要追溯調(diào)整

第二部分：甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的調(diào)整：

第一步對(duì)剩余股權(quán)按喪失控制權(quán)日的公允價(jià)值重新計(jì)量的調(diào)整

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 3 200 000（題中已知）

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2 700 000（自購(gòu)買之日起計(jì)算的可辨認(rèn)的凈資產(chǎn)6 750 000×40%）

投資收益 500 000

第二步對(duì)已售出股權(quán)按處置收益的歸屬期間進(jìn)行調(diào)整。因?yàn)槭鄢龅?0%股權(quán)當(dāng)時(shí)計(jì)入的是投資收益，在所有者權(quán)益變動(dòng)表上沒(méi)調(diào)整之前是投資收益，而個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表上的剩余股權(quán)已做了項(xiàng)目調(diào)整，如果售出部分不做項(xiàng)目調(diào)整，所有者權(quán)益變動(dòng)表本年年初數(shù)和上年年未數(shù)就對(duì)不上了。（所謂項(xiàng)目是指所有者權(quán)益變動(dòng)表上的明細(xì)，盈余公積、利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)等）以下的調(diào)整就是針對(duì)60%售出部分的項(xiàng)目調(diào)整。

借：投資收益 450 000

貸：盈余公積 30 000（500 000×60%×10%）

未分配利潤(rùn) 270 000（500 000×60%×90%）

其他綜合收益 150 000（250 000×60%）

第二步將其他綜合收益轉(zhuǎn)到投資收益 ：

借：其他綜合收益 250 000

貸：投資收益 250 000

以上三步加到一起調(diào)整的投資收益就是45+25-50=30萬(wàn)

與個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的120萬(wàn)相加就是150萬(wàn)

推薦閱讀：