棄置費用:是指特殊行業(yè)的特定固定資產,通常是根據(jù)相關規(guī)定,企業(yè)承擔的環(huán)境保護和生態(tài)恢復等義務所確定的支出。
對于棄置費用的核算需要注意以下幾個方面的問題:
【1】存在棄置費用時需要將棄置費用的現(xiàn)值計入固定資產的入賬價值。
【2】棄置費用最終發(fā)生的金額(終值)與當時入賬的價值(現(xiàn)值)之間的差額,應按照實際利率法計算的金額作為每年的財務費用計入當期損益。
【3】固定資產發(fā)生的報廢清理費用不屬于棄置費用,應當在發(fā)生時作為固定資產的處置費用處理。
由于技術進步、法律要求或市場環(huán)境變化等原因,特定固定資產的履行棄置義務可能發(fā)生支出金額、預計棄置時點、折現(xiàn)率等變動而引起的預計負債變動,企業(yè)應按照以下原則調整該固定資產的成本:
(1)對于預計負債的減少,以該固定資產賬面價值為限扣減固定資產成本。如果預計負債的減少額超過該固定資產賬面價值,超出部分確認為當期損益。
(2)對于預計負債的增加,增加該固定資產的成本。
按照上述原則調整的固定資產,在資產剩余使用年限內計提折舊。 一旦該固定資產的使用壽命結束, 預計負債的所有后續(xù)變動應在發(fā)生時確認為損益。
存在棄置費用的固定資產相關會計核算應作如下賬務處理:
①固定資產建造完成時的會計分錄
借:固定資產
貸:在建工程(實際發(fā)生的建造成本)
預計負債(棄置費用的現(xiàn)值)
② 每年末按攤余成本法,根據(jù)實際利率確認利息費用的會計分錄
借:財務費用(每期期初預計負債的攤余成本×實際利率)
貸:預計負債
③最終實際發(fā)生棄置費用的會計分錄
借:預計負債
貸:銀行存款等(發(fā)生棄置費用支出時)
【注意】:最終所有預計負債的貸方余額合計等于棄置費用的終值。
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