視同銷售可以抵扣進(jìn)項稅額嗎(增值稅視同銷售行為包括的項目)

視同銷售可以抵扣進(jìn)項稅額嗎?

視同銷售可以抵扣進(jìn)項稅。增值稅一般納稅人視同銷售的涉稅處理與企業(yè)正常的銷售是一樣的，即按照視同銷售的金額和適用的稅率計算銷項稅額，與其相關(guān)的購進(jìn)貨物取得的進(jìn)項稅是可以抵扣的。

增值稅上的視同銷售行為，其實(shí)質(zhì)是保證增值稅稅款抵扣制度的完善和鏈條完整，不至于因?yàn)槠髽I(yè)將貨物交付其他單位或者個人代銷，或者委托銷售代銷貨物等業(yè)務(wù)行為，而導(dǎo)致各相關(guān)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)稅款抵扣鏈條的中斷。

比如，甲企業(yè)是生產(chǎn)輪胎的制造型企業(yè)，經(jīng)過雙方約定，甲企業(yè)將部分產(chǎn)品委托給乙企業(yè)代銷，乙企業(yè)定期向甲企業(yè)提供代銷清單，并支付貨款。

這種將銷售代銷貨物的業(yè)務(wù)，如果不視同發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，就會出現(xiàn)銷售代銷貨物方僅有銷項稅額但沒有進(jìn)項稅額;而將貨物交付其他單位或個人代銷方僅有進(jìn)項稅額而沒有銷項稅額的情況，就會出現(xiàn)增值稅抵扣鏈條的不完整。

按照增值稅的抵扣制度，如果上一個環(huán)節(jié)沒有繳納增值稅，就不能開具增值稅專用發(fā)票，不僅該環(huán)節(jié)購進(jìn)貨物時支付的稅額(進(jìn)項稅)不能抵扣銷項稅額，而且下一個環(huán)節(jié)的增值稅一般納稅人，也同樣不能享受增值稅進(jìn)項稅稅款的抵扣。另外，對于應(yīng)采用視同銷售行為而沒有執(zhí)行視同銷售，會造成應(yīng)稅銷售行為之間稅收負(fù)擔(dān)不平衡的矛盾。

增值稅視同銷售的行為，還體現(xiàn)了增值稅計算的配比原則。增值稅一般納稅人購進(jìn)貨物時，且取得了增值稅專用發(fā)票，已經(jīng)在購進(jìn)環(huán)節(jié)進(jìn)行了進(jìn)項稅額抵扣;而購進(jìn)貨物生產(chǎn)加工產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)銷售形成的銷售收入，以及適用的稅率形成相應(yīng)的銷項稅額。

比如，某企業(yè)將自產(chǎn)1000個水杯，成本價35元，總成本35000元(不含稅)，作為員工福利發(fā)放給員工。該企業(yè)在會計處理時，按照成本價在應(yīng)付福利費(fèi)中列支。該企業(yè)生產(chǎn)的水杯的市場銷售價格為50元(不含稅)，則按照視同銷售進(jìn)行計算和繳納增值稅。假設(shè)，適用的增值稅稅率為13%，原輔材料等占成本的85%。

該企業(yè)增值稅進(jìn)項稅額=35000元*85%*13%=3867.50元

增值稅銷項稅額=50000元*13%=6500元

增值稅=銷項稅額-進(jìn)項稅額=6500元-3867.50元=2632.50元。

增值稅視同銷售行為包括的項目：

一是將貨物交付其他單位或者個人代銷。

二是銷售代銷貨物。

三是設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣市的除外。

四是將資產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目。

五是將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費(fèi)。

六是將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶。

七是將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者。

八是將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人。

總之，視同銷售行為是可以抵扣進(jìn)項稅額的。增值稅上的視同銷售行為，其實(shí)質(zhì)是保證增值稅稅款抵扣制度的完善和鏈條完整，避免應(yīng)稅銷售行為之間稅負(fù)不平衡的矛盾，以及增值稅的配比原則。

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