同一控制下的企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理(同一控制企業(yè)合并個(gè)別報(bào)表中的處理)

同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理相信大家都不陌生，無(wú)論是考證還是實(shí)務(wù)工作中，都會(huì)遇到，下面為大家整理了同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理內(nèi)容。

(一)確認(rèn)

同一控制下企業(yè)合并交易，是集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)、負(fù)債等資源的重新組合，本質(zhì)上不是市場(chǎng)化的商業(yè)交易，從最終控制方的角度來(lái)看，企業(yè)合并發(fā)生前后控制的凈資產(chǎn)價(jià)值量并沒(méi)有發(fā)生變化，合并過(guò)程中不會(huì)產(chǎn)生新的資產(chǎn)和負(fù)債。

合并后的報(bào)告主體應(yīng)視同自最終控制方開始控制時(shí)一直一體化存續(xù)下來(lái)的。

會(huì)計(jì)處理原則：采用權(quán)益結(jié)合法理論，按賬面價(jià)值計(jì)量，不確認(rèn)損益。

(二)個(gè)別報(bào)表中的處理

合并方在合并中取得的被合并方的資產(chǎn)、負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照合并日被合并方在最終控制方合并報(bào)表中的賬面價(jià)值計(jì)量。即原賬面價(jià)值，包括最終控制方原收購(gòu)被合并方時(shí)的商譽(yù)(同長(zhǎng)期股權(quán)投資);同一控制下合并不會(huì)形成新的商譽(yù)，但被合并方在企業(yè)合并前賬面上原已確認(rèn)的商譽(yù)應(yīng)作為合并中取得的資產(chǎn)確認(rèn)。

合并方取得的被合并方凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值與合并方支付的合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值的的差額，調(diào)整資本公積—股本溢價(jià)，不足的調(diào)整留存收益。

(1)控股合并

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資(被合并方在最終控制方合并報(bào)表中的賬面價(jià)值)

應(yīng)收股利(被合并方已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)

資本公積-股本溢價(jià)/盈余公積/利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)(倒擠，借差)

貸：銀行存款

資本公積-股本溢價(jià)(倒擠，貸差)

借：管理費(fèi)用(交易費(fèi)用)

貸：銀行存款

【注】資本公積——股本溢價(jià)最低沖到0，不能沖成負(fù)數(shù)，因?yàn)楣痉ㄒ?guī)定我國(guó)采用實(shí)收資本制度，如果資本公積——股本溢價(jià)為負(fù)數(shù)，就表示資本沒(méi)有到位，不符合公司法規(guī)定了。

盈余公司也不能沖成負(fù)數(shù)，因?yàn)橛喙e是從利潤(rùn)中提取的，提取多少才能用多少。

未分配利潤(rùn)可以成為負(fù)數(shù)，表示未彌補(bǔ)的虧損。

(2)吸收合并

借：資產(chǎn)(被合并方賬面價(jià)值)

貸：負(fù)債(被合并方賬面價(jià)值)

銀行存款

資本公積—股本溢價(jià)(倒擠，若在借方則沖減股本溢價(jià)、留存收益)

借：管理費(fèi)用(投資直接費(fèi)用)

貸：銀行存款

【注】合并方控股合并時(shí)取得的是被合并方的所有者權(quán)益。吸收合并時(shí)取得的是被合并方的資產(chǎn)和負(fù)債。

(三)合并報(bào)表中的處理

1.合并方在合并日應(yīng)編制合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表、合并現(xiàn)金流量表。被合并方的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)以其賬面價(jià)值并入合并財(cái)務(wù)報(bào)表。雙方在合并日及以前期間發(fā)生的交易，應(yīng)作為內(nèi)部交易進(jìn)行抵消。

2.合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行調(diào)整，參與合并各方在合并以前期間實(shí)現(xiàn)的留存收益應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)為最終控制方合并報(bào)表中的留存收益。

(1)在合并報(bào)表中，應(yīng)當(dāng)?shù)咒N母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司的所有者權(quán)益。若子公司原來(lái)是從集團(tuán)外部購(gòu)入的，則原來(lái)購(gòu)入時(shí)的商譽(yù)繼續(xù)存在，體現(xiàn)在本抵消分錄的借方。

借：股本

資本公積

其他綜合收益

盈余公積

未分配利潤(rùn)

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資(子公司所有者權(quán)益×比例)

少數(shù)股東權(quán)益(子公司所有者權(quán)益×比例)

(2)編制調(diào)整分錄，以合并方調(diào)整后的資本公積—資本溢價(jià)為限，將被合并方在合并日以前實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分進(jìn)行恢復(fù)?；謴?fù)留存收益的調(diào)整分錄每年都需要編制;如果未能全部恢復(fù)的，應(yīng)當(dāng)在附注中披露。

借：資本公積(以母公司調(diào)整后資本公積-股本溢價(jià)貸方余額為限)

貸：盈余公積(子公司數(shù)×母公司持股比例)

未分配利潤(rùn)(子公司數(shù)×母公司持股比例)

【注】調(diào)整分錄的含義是，在合并報(bào)表中反映出集團(tuán)整體以前期間的留存收益，從而有利于使用者了解集團(tuán)以前期間的盈利狀況，如果不調(diào)整，這部分留存收益就被抵銷了，相當(dāng)于隱藏到資本公積里面了，財(cái)務(wù)報(bào)告的透明度就降低了。合并報(bào)表要始終站在最終控制方的角度來(lái)理解。我們國(guó)家以前很長(zhǎng)一段時(shí)間沒(méi)有這個(gè)規(guī)定，隨著報(bào)表使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求越來(lái)越高，會(huì)計(jì)才需要不斷改革。

其實(shí)，被合并方在合并日以前實(shí)現(xiàn)的其他綜合收益、專項(xiàng)儲(chǔ)備等等所有者權(quán)益項(xiàng)目中，歸屬于合并方的部分都應(yīng)當(dāng)按比例恢復(fù)，但是這個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒(méi)有明確規(guī)定，需要進(jìn)一步改革。

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