小企業(yè)的長期待攤費(fèi)用怎么入賬(長期待攤費(fèi)用的會計(jì)處理案例)

小企業(yè)的長期待攤費(fèi)用怎么入賬?

企業(yè)產(chǎn)生的長期待攤費(fèi)用，在進(jìn)行日常會計(jì)記賬時(shí)，借方記錄“長期待攤費(fèi)用”，貸方記錄“銀行存款”“庫存現(xiàn)金”“原材料”“庫存商品”“應(yīng)付票據(jù)”“應(yīng)付賬款”等會計(jì)科目。分?jǐn)傞L期待攤費(fèi)用，會計(jì)記賬時(shí)，借方記錄“生產(chǎn)成本”“制造費(fèi)用”“研發(fā)支出”“管理費(fèi)用”“銷售費(fèi)用”等會計(jì)科目，貸方記錄“長期待攤費(fèi)用”。

對于企業(yè)過去和現(xiàn)在已經(jīng)繳納的各項(xiàng)稅費(fèi)，以及各種無法與未來收益和利潤相配比的其他各項(xiàng)費(fèi)用開支，皆不得在本科目核算。

長期待攤費(fèi)用的會計(jì)處理案例講解

(一)已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出的會計(jì)核算

1.概念解說

固定資產(chǎn)的改建支出，一般是指改變設(shè)備、房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等，而產(chǎn)生的相關(guān)費(fèi)用支出。對于已足額提取折舊的固定資產(chǎn)而言，這時(shí)賬面價(jià)值就是固定資產(chǎn)的原值減去累計(jì)計(jì)提折舊后余額，即凈殘值量。相當(dāng)于是此時(shí)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的可以被利用價(jià)值已全部發(fā)生了價(jià)值遷移，這時(shí)候，如果再在這些資產(chǎn)賬面上產(chǎn)生一些改建性的費(fèi)用支出，單從賬理上講，是不能將其計(jì)入固定資產(chǎn)成本的。因?yàn)榇藭r(shí)固定資產(chǎn)的價(jià)值形式已經(jīng)發(fā)生了轉(zhuǎn)變，即完全徹底消失，后續(xù)的費(fèi)用支出，當(dāng)然也就沒有了可以附著的相關(guān)價(jià)值形式載體。所以，還是應(yīng)將其作為長期待攤費(fèi)用來核算，更加合理一些。

因?yàn)橥ㄟ^對固定資產(chǎn)的改建，從而改變、完善設(shè)備、房屋或者建筑物的結(jié)構(gòu)，得以延續(xù)了其使用價(jià)值和使用年限，同時(shí)，又能為企業(yè)帶來一定的經(jīng)濟(jì)利益和經(jīng)營利潤的流入。所以，在進(jìn)行會計(jì)核算時(shí)，對于該項(xiàng)支出，務(wù)必按照該被改建的資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用的年限分期分?jǐn)?，也就是說要在固定資產(chǎn)的日后可受益期限內(nèi)進(jìn)行均衡攤銷，這也是符合基本情理的。

2.會計(jì)核算

依據(jù)企業(yè)所得稅現(xiàn)行政策，從會計(jì)核算角度來看，對于已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷。

例1：A公司2000年1月1日驗(yàn)收入賬并投入使用一棟F廠房，價(jià)值1000萬元，2019年12月31日公司已經(jīng)足額提取F廠房折舊費(fèi)，此后，未再對F廠房計(jì)提折舊費(fèi)。

2021年1月18日，公司股東會議決定對F廠房進(jìn)行改造性建設(shè)，增加龍門吊車、傳送帶，加固梁柱等。改建工程由B建筑安裝工程公司負(fù)責(zé)承包。截至2021年3月18日，改建工程已完工，工程驗(yàn)收并投入使用。工程決算顯示工程造價(jià)為480萬元。公司以銀行存款形式支付改建工程款380萬元，余款1年后再付。預(yù)計(jì)該項(xiàng)改建工程的尚可使用年限為10年。月底，A公司編制會計(jì)分錄如下：

(1)支付改建費(fèi)用時(shí)：

借：長期待攤費(fèi)用——F廠房改建費(fèi)用4800000

貸：銀行存款3800000

應(yīng)付賬款——B建筑安裝公司1000000

(2)每月攤銷改建費(fèi)用時(shí)(按10年攤銷期計(jì)算):

借：制造費(fèi)用40000

貸：長期待攤費(fèi)用——F廠房改建費(fèi)用40000

(二)租入固定資產(chǎn)的改建支出的會計(jì)核算

1.概念解說

以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)，同該資產(chǎn)相關(guān)聯(lián)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和勞動報(bào)酬并沒有一同隨資產(chǎn)轉(zhuǎn)移到固定資產(chǎn)的承租企業(yè)，所以，資產(chǎn)的所有權(quán)依然屬于固定資產(chǎn)的出租企業(yè)，承租企業(yè)只在協(xié)議規(guī)定的期限內(nèi)，擁有對該資產(chǎn)的使用權(quán)。因而，對以經(jīng)營租賃方法租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改建支出，雖然能夠?yàn)槌凶馄髽I(yè)帶來一時(shí)的經(jīng)濟(jì)利益和經(jīng)營利潤的流入，但是，出租企業(yè)仍然是此類固定資產(chǎn)的所有者，而不是作為承租企業(yè)的改建方。因此，改建支出不能作計(jì)入固定資產(chǎn)成本處理，而只能計(jì)入長期待攤費(fèi)用，留給后期分?jǐn)?。所以，對承租企業(yè)的改建支出受益期的計(jì)算，僅僅只能局限于合同約定的剩余租賃期限內(nèi)，不能超過(或者短于)這個(gè)界限;對承租企業(yè)的改建支出分?jǐn)偲诘挠?jì)算，也只能限制在協(xié)議約定的剩余租賃期限內(nèi)(不能超過或者短于這個(gè)界限)進(jìn)行平均攤銷。

除此之外，也有另外一種處理辦法，那就是可選擇在剩余租賃期限與預(yù)計(jì)可使用年限二者相較最短的期限內(nèi)，進(jìn)行平均分?jǐn)偂?/p>

2.會計(jì)核算

依照企業(yè)所得稅現(xiàn)有規(guī)定，從會計(jì)核算視角來看，對于經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出，應(yīng)當(dāng)按照合同中明文規(guī)定的剩余租賃期限分期平均分?jǐn)偂?/p>

例2：A公司2018年1月1日，向隨州星勤科技公司租入一棟處于鬧市區(qū)的F辦公樓，租期為11年。雙方的租賃協(xié)議約定：在租期內(nèi)，隨州星勤科技公司允許A公司對F辦公樓進(jìn)行改建裝修，所有的改建裝修等支出，均由A公司負(fù)擔(dān)。

2018年1月2日，A公司委托B建筑安裝工程公司，對F辦公樓進(jìn)行整體改建裝修。2018年1月28日，F(xiàn)辦公樓改建裝修工程完工并驗(yàn)收合格，工程決算造價(jià)為240萬元。預(yù)計(jì)可用年限為10年。2018年2月28日，A公司以銀行存款形式，支付B建筑安裝工程公司前期各種改建裝修費(fèi)用200萬元，雙方商定，剩余40萬元一年后再結(jié)算。

月底，A公司編制會計(jì)分錄如下：

(1)支付改建裝修費(fèi)用時(shí)：

借：長期待攤費(fèi)用——租入F辦公樓改建支出2400000

貸：銀行存款2000000

應(yīng)付賬款——B建筑安裝公司400000

(2)每月攤銷改建裝修費(fèi)用時(shí)(按10年剩余租賃期限計(jì)算):

借：管理費(fèi)用——辦公費(fèi)20000

貸：長期待攤費(fèi)用——租入F辦公樓改建支出20000

此外，也有一種觀點(diǎn)認(rèn)為：以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)的經(jīng)營改良支出，旨在增加經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的使用效益和經(jīng)營效用，或者是延伸、增長固定資產(chǎn)的實(shí)際使用壽命;而對固定資產(chǎn)進(jìn)行改裝、翻修、改建等費(fèi)用支出的分?jǐn)偲?，就可以在剩余租賃期限與預(yù)計(jì)可使用年限二者相較最短的期限內(nèi)，進(jìn)行均衡分?jǐn)偂?/p>

一般而言，企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊、修理支出，大都能夠在發(fā)生當(dāng)期利潤中直接扣減。但是，如果有滿足下列情形之一的固定資產(chǎn)修理，都可以視為固定資產(chǎn)改良費(fèi)用支出：一是發(fā)生的修理費(fèi)用支出，達(dá)到或者超過固定資產(chǎn)原值百分之二十以上;二是經(jīng)過修理后，相關(guān)資產(chǎn)的整體經(jīng)濟(jì)使用壽命能夠延長兩年及以上;三是經(jīng)過修理后，相關(guān)的固定資產(chǎn)被賦予全新的功能，或者不同的用途。對于企業(yè)的固定資產(chǎn)改良支出而言，如果相關(guān)固定資產(chǎn)未能提足折舊費(fèi)用，可以繼續(xù)增加固定資產(chǎn)原有價(jià)值;如果相關(guān)固定資產(chǎn)已經(jīng)提足折舊費(fèi)用，務(wù)必作為遞延費(fèi)用處理，應(yīng)該在不短于5年的時(shí)間內(nèi)均衡分?jǐn)偢牧假M(fèi)用支出。

例3：A公司2020年1月1日，向隨州星勤科技公司租入一棟處于高新技術(shù)開發(fā)區(qū)的D工業(yè)廠房。該廠房原為機(jī)械加工車間，廠房原價(jià)值為1000萬元。雙方的租賃協(xié)議約定：租期為8年。在租期內(nèi)，隨州星勤科技公司允許A公司對D工業(yè)廠房生產(chǎn)線進(jìn)行升級改良，所有的生產(chǎn)線升級改良等支出，均由A公司負(fù)擔(dān)。

2020年1月2日，A公司委托B建筑安裝工程公司，對D工業(yè)廠房生產(chǎn)線進(jìn)行升級改良，用于生產(chǎn)新能源汽車。2020年2月28日，D工業(yè)廠房生產(chǎn)線升級改良工程完工并驗(yàn)收合格，工程決算造價(jià)為600萬元。經(jīng)權(quán)威部門檢測認(rèn)定，D工業(yè)廠房生產(chǎn)線經(jīng)過升級改良后，預(yù)計(jì)經(jīng)濟(jì)使用壽命延長5年。

2020年5月28日，A公司以銀行存款形式，支付B建筑安裝工程公司前期各種升級改良費(fèi)用500萬元，雙方商定，剩余100萬元一年后再結(jié)算。

月底，A公司編制會計(jì)分錄如下：

(1)支付升級改良費(fèi)用時(shí)：

借：長期待攤費(fèi)用——租入D工業(yè)廠房改良支出6000000

貸：銀行存款5000000

應(yīng)付賬款——B建筑安裝公司1000000

(2)每月攤銷升級改良費(fèi)用時(shí)(按5年攤銷期計(jì)算):

借：制造費(fèi)用100000

貸：長期待攤費(fèi)用——租入D工業(yè)廠房改良支出100000

同時(shí)，大家還應(yīng)該關(guān)注，除去已足額提取折舊費(fèi)用的固定資產(chǎn)和以經(jīng)營租賃方法租入的固定資產(chǎn)之外，企業(yè)所擁有的其他固定資產(chǎn)，如果依然存在著可利用價(jià)值，仍然可以通過計(jì)提折舊費(fèi)用，在計(jì)入當(dāng)期損益后，從當(dāng)期利潤中予以扣減。而從這個(gè)角度上看，這時(shí)企業(yè)用于對這些固定資產(chǎn)的改建支出，將會增加固定資產(chǎn)的原有價(jià)值，甚至客觀上拉長了固定資產(chǎn)的利用期限和使用年限，其經(jīng)濟(jì)性質(zhì)仍屬于資產(chǎn)化投入，改建支出將計(jì)入固定資產(chǎn)原值;而且，也應(yīng)相應(yīng)適當(dāng)延長固定資產(chǎn)的折舊期限。企業(yè)在按照規(guī)定通過提取折舊費(fèi)用的方式，將其計(jì)入當(dāng)期損益后，從當(dāng)期利潤中得以扣除，而不能將其作為長期待攤費(fèi)用進(jìn)行分期分?jǐn)偂?/p>

(三)固定資產(chǎn)的大修理支出的會計(jì)核算

1.概念解說

固定資產(chǎn)大修理費(fèi)用，主要指替換固定資產(chǎn)的主要部件較多、修理時(shí)限較長、費(fèi)用支出金額較大、原有功能提升較快，使固定資產(chǎn)原有功用得到進(jìn)一步恢復(fù)的修理費(fèi)用。

作為分期分?jǐn)偟墓潭ㄙY產(chǎn)大修理支出，必須同時(shí)滿足下列兩個(gè)前提條件：一是修理支出必須達(dá)到或超過取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)百分之五十以上。通常情況下，固定資產(chǎn)的一般性日常修理支出，都不被當(dāng)作長期待攤費(fèi)用來管理，而被看成收益性支出，從當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的財(cái)務(wù)利潤中予以全額扣減。也只有滿足特定要求的修理支出，即滿足特殊資本化條件的修理費(fèi)用支出，才有必要和可能作為長期待攤費(fèi)用，在日后予以分期均攤。二是修理后固定資產(chǎn)的利用期和收益期拉長至兩年以上。固定資產(chǎn)的修理支出，通常意在延長固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)壽命，從而達(dá)到提高其利用價(jià)值之目的。一般情形下，被納入長期待攤費(fèi)用核算管理的固定資產(chǎn)的大修理支出，務(wù)必是使固定資產(chǎn)經(jīng)過一番修理維護(hù)之后，其使用年限將會至少延長至兩年以上。不然，此項(xiàng)修理支出將不被視為大修理支出。而該項(xiàng)要求又結(jié)合了第一項(xiàng)條件，兩者共同構(gòu)成了固定資產(chǎn)大修理支出的兩個(gè)充分前提條件。

2.會計(jì)核算

基于企業(yè)所得稅現(xiàn)行政策，從會計(jì)核算角度分析，對于固定資產(chǎn)的大修理支出，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)尚可使用年限，在日后分期分?jǐn)偂?/p>

例4：A公司2019年1月1日，委托B建筑安裝工程公司，對其自有的F工業(yè)廠房生產(chǎn)線進(jìn)行重大修理，工期2個(gè)月，2019年2月28日大修完畢，驗(yàn)收合格，并交付使用。工程決算造價(jià)為600萬元。該廠房原價(jià)值為900萬元。預(yù)計(jì)下次大修的時(shí)間為2024年1月左右，預(yù)計(jì)可使用年限為5年。

2019年3月28日，A公司以銀行存款形式，支付B建筑安裝工程公司前期各種重大修理費(fèi)用500萬元，雙方商定，剩余100萬元一年后再結(jié)算。

月底，A公司編制會計(jì)分錄如下：

(1)支付大修理費(fèi)用時(shí)：

借：長期待攤費(fèi)用——F工業(yè)廠房大修理費(fèi)6000000

貸：銀行存款5000000

應(yīng)付賬款——B建安公司1000000

(2)每月攤銷大修理費(fèi)用時(shí)(按5年攤銷期計(jì)算)：

借：制造費(fèi)用——F工業(yè)廠房100000

貸：長期待攤費(fèi)用——固定資產(chǎn)大修理100000

(四)其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出的會計(jì)核算

其他長期待攤費(fèi)用，從費(fèi)用支出發(fā)生月份的次月算起，在日后分期分?jǐn)?，攤銷期限不得低于三年。目前，稅法之所以未對其他長期待攤費(fèi)用作更為具體的劃分和界定，主要是由于立法者考慮到各企業(yè)的實(shí)際情況異常復(fù)雜，難以簡單地做出統(tǒng)一認(rèn)定，只能根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法實(shí)踐情況發(fā)展的需要，授權(quán)財(cái)政、稅務(wù)主管部門對此加以個(gè)別認(rèn)定和特殊界定。

現(xiàn)以籌建期間開辦費(fèi)用為例，說明其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出的會計(jì)核算方法。

1.概念解說

籌建期間費(fèi)用即開辦費(fèi)，通常指在籌建企業(yè)過程中發(fā)生的、必要的、不能計(jì)入固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)價(jià)值的所有的成本費(fèi)用。主要包括：企業(yè)籌建工作人員的薪酬、員工上崗培訓(xùn)支出、籌建處辦公場所租賃費(fèi)支出、交通差旅費(fèi)支出、辦公用品支出、公司注冊登記支出、律師咨詢支出、招待費(fèi)支出，以及其他不能計(jì)入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)構(gòu)建成本的匯兌損益、利息支出等。但是，不包括籌建期間為取得各項(xiàng)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)所發(fā)生的各種成本費(fèi)用支出;另外，應(yīng)當(dāng)由當(dāng)期承擔(dān)的借款利息、辦公費(fèi)、租金、差旅費(fèi)等，也不能作為長期待攤費(fèi)用來進(jìn)行會計(jì)核算處理。

2.會計(jì)核算

根據(jù)企業(yè)所得稅法律法規(guī)，從會計(jì)核算實(shí)際出發(fā)，籌建期間費(fèi)用即開辦費(fèi)，雖然沒有直接要求企業(yè)計(jì)入長期待攤費(fèi)用中，但是，企業(yè)仍然可以選擇在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性從利潤中扣除，也可以選擇按照長期待攤費(fèi)用進(jìn)行管理，按照分?jǐn)偰晗薏坏陀谌甑姆椒ㄌ幚?。但是，上述某一種處理辦法一旦確定，不得隨意變更。

為了核算企業(yè)籌建階段內(nèi)有關(guān)費(fèi)用的發(fā)生、攤銷和攤余情況，企業(yè)可以在“長期待攤費(fèi)用”一級科目基礎(chǔ)上，再設(shè)置“開辦費(fèi)”二級核算科目。

例5：A公司在籌建期間(1998年1月至2月)，發(fā)生企業(yè)籌建工作人員的薪酬、員工上崗培訓(xùn)支出、辦公場所租賃費(fèi)支出、交通差旅費(fèi)支出、辦公用品支出、公司注冊登記支出、律師咨詢支出、招待費(fèi)支出等開辦費(fèi)用共計(jì)60萬元，假定都以銀行存款支付。公司1998年3月18日正式開業(yè)。

月底，A公司編制會計(jì)分錄如下：

(1)籌建期間開辦費(fèi)用實(shí)行開業(yè)時(shí)一次性轉(zhuǎn)銷

①支付開辦費(fèi)用時(shí)：

借：長期待攤費(fèi)用——開辦費(fèi)600000

貸：銀行存款600000

②開業(yè)后一次性轉(zhuǎn)銷時(shí)：

借：管理費(fèi)用——開辦費(fèi)600000

貸：長期待攤費(fèi)用——開辦費(fèi)600000

(2)籌建期間開辦費(fèi)用按照長期待攤費(fèi)用處理

①支付開辦費(fèi)用時(shí)：

借：長期待攤費(fèi)用——開辦費(fèi)600000

貸：銀行存款600000

②每月攤銷開辦費(fèi)用時(shí)(按5年攤銷期計(jì)算):

借：管理費(fèi)用——開辦費(fèi)10000

貸：長期待攤費(fèi)用——開辦費(fèi)10000

最后還要強(qiáng)調(diào)的是，在對“長期待攤費(fèi)用”賬戶管理上，企業(yè)不僅要按照項(xiàng)目費(fèi)用的種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行項(xiàng)目明細(xì)核算，而且還必須要在會計(jì)報(bào)表附注中，按照項(xiàng)目費(fèi)用清單，詳細(xì)地披露其發(fā)生額、分?jǐn)傤~、攤余價(jià)值、攤銷期限、攤銷方式等細(xì)節(jié)信息。

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