審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的組成要素包括哪些(審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)四個基本特征)

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的組成要素包括哪些?

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)三要素構(gòu)成。固有風(fēng)險(xiǎn)是指在不考慮被審計(jì)單位相關(guān)的內(nèi)部控制政策或程序的情況下，其會計(jì)報(bào)表上某項(xiàng)認(rèn)定產(chǎn)生重大錯報(bào)的可能性。它是獨(dú)立于會計(jì)報(bào)表審計(jì)之外存在的，是注冊會計(jì)師無法改變其實(shí)際水平的一種風(fēng)險(xiǎn)?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)是指被審計(jì)單位內(nèi)部控制未能及時防止或發(fā)現(xiàn)其會計(jì)報(bào)表上某項(xiàng)錯報(bào)或漏報(bào)的可能性。同固有風(fēng)險(xiǎn)一樣，審計(jì)人員只能評估其水平而不能影響或降低它的大小。檢查風(fēng)險(xiǎn)是指注冊會計(jì)師通過預(yù)定的審計(jì)程序未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)表上存在的某項(xiàng)重大錯報(bào)或漏報(bào)的可能性。檢查風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素中唯一可以通過注冊會計(jì)師進(jìn)行控制和管理的風(fēng)險(xiǎn)要素。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的三要素之間的關(guān)系是：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。即：AR=IR×CR×DR。由于固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)是被審計(jì)單位客觀存在的，審計(jì)人員只能評估其大小，不能改變其大小，因此要降低審計(jì)總體風(fēng)險(xiǎn)，只能通過降低檢查風(fēng)險(xiǎn)實(shí)現(xiàn)。當(dāng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一定的情況下：檢查風(fēng)險(xiǎn)=審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)允許的最高檢查風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)總體風(fēng)險(xiǎn)成正比，與固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)成反比。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)基本特征:

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有以下四個基本特征：一是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀性?，F(xiàn)代審計(jì)的一個顯著特征，就是采用抽樣審計(jì)的方法，即根據(jù)總體中的一部分樣本的特性來推斷總體的特性，而樣本的特性與總體的特性或多或少有一點(diǎn)誤差，這種誤差可以控制，但一般難以消除。因此，風(fēng)險(xiǎn)總是存在于審計(jì)活動過程中，人們只能認(rèn)識和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而不能完全消除審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。二是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的普遍性。雖然審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)通過最后的審計(jì)結(jié)論與預(yù)期的偏差表現(xiàn)出來，但這種偏差是由多方面的因素引起的，審計(jì)活動的每一個環(huán)節(jié)都可能導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)因素的產(chǎn)生。因此，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有普遍性，它存在于審計(jì)過程的每一個環(huán)節(jié)，任何一個環(huán)節(jié)的審計(jì)失誤，都會導(dǎo)致最后的審計(jì)結(jié)論與預(yù)期出現(xiàn)偏差,形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。三是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的潛在性。審計(jì)責(zé)任的存在是形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個基本因素，如果審計(jì)人員在執(zhí)業(yè)上不受任何約束，對自己的工作結(jié)果不承擔(dān)任何責(zé)任，就不會形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這就決定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在一定時期里具有潛在性。在實(shí)際工作中，盡管審計(jì)人員可能發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，只要沒有造成不良后果和損失，風(fēng)險(xiǎn)尚停留在潛在階段,還不能稱之為實(shí)在意義上的風(fēng)險(xiǎn)。因此,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是一種可能的風(fēng)險(xiǎn)，它存在一個顯化的過程,只有當(dāng)審計(jì)人員被追究失誤責(zé)任并承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)損失時，才表現(xiàn)為實(shí)在性。四是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性。雖然審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的,并且貫穿于所有審計(jì)項(xiàng)目和整個審計(jì)過程中的每一個環(huán)節(jié),一旦發(fā)生將給審計(jì)組織和人員造成有形和無形的名譽(yù)及經(jīng)濟(jì)損失,但是這并不意味著審計(jì)人員在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)面前無能為力,它是可以被控制的。只要審計(jì)人員保持職業(yè)謹(jǐn)慎,運(yùn)用職業(yè)判斷,對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估,制定并實(shí)施合理的審計(jì)程序和方法,就可以將其降低至可接受的水平。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評估

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)時，必須對其大小進(jìn)行評估，根據(jù)評估結(jié)果，確定應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計(jì)程序。

(一)固有風(fēng)險(xiǎn)的評估固有風(fēng)險(xiǎn)除受宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境和行業(yè)性質(zhì)影響外，從被審單位內(nèi)部看主要受兩大因素影響：一是被審計(jì)單位管理人員和財(cái)務(wù)人員因素的影響;二是會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目(具體交易事項(xiàng))的性質(zhì)影響。1.管理人員、財(cái)務(wù)人員對固有風(fēng)險(xiǎn)的影響(1)管理人員及財(cái)務(wù)人員誠信越高，固有風(fēng)險(xiǎn)越小，反之則越大;(2)管理人員及財(cái)務(wù)人員政策水平越高，業(yè)務(wù)能力越強(qiáng)，固有風(fēng)險(xiǎn)越小，反之則越大;(3)管理人員及財(cái)務(wù)人員越穩(wěn)定，固有風(fēng)險(xiǎn)越小，管理及財(cái)務(wù)人員變動越頻繁，固有風(fēng)險(xiǎn)就越大;(4)管理人員及財(cái)務(wù)人員受到的異常壓力越大，固有風(fēng)險(xiǎn)就越大，反之則小;2.會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目對固有風(fēng)險(xiǎn)的影響(1)報(bào)表項(xiàng)目越多，產(chǎn)生錯誤漏報(bào)的可能性就越大，其固有風(fēng)險(xiǎn)就大，反之就小;(2)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)越復(fù)雜，專業(yè)技術(shù)要求越高，固有風(fēng)險(xiǎn)就越大，反之則越小;(3)在核算中需要判斷和估算的項(xiàng)目越多，固有風(fēng)險(xiǎn)就越大，反之越小;(4)容易遭受損失或被挪用的資產(chǎn)，其固有風(fēng)險(xiǎn)大，反之則小;(5)異常變動的項(xiàng)目固有風(fēng)險(xiǎn)大，反之則小。對固有風(fēng)險(xiǎn)可以根據(jù)以上影響因素進(jìn)行定性分析，評估固有風(fēng)險(xiǎn)的大小。

(二)控制風(fēng)險(xiǎn)的評估控制風(fēng)險(xiǎn)的大小，主要受內(nèi)部控制要素的影響，內(nèi)部控制要素包括：1.控制環(huán)境控制環(huán)境是對企業(yè)控制的建立和實(shí)施有重大影響的因素。包括經(jīng)營觀念、方式和風(fēng)格、組織結(jié)構(gòu)、人事政策、管理開展方法、內(nèi)部責(zé)任制等。2.會計(jì)系統(tǒng)會計(jì)系統(tǒng)是指公司為了匯總、分析、分類、記錄、報(bào)告公司交易，并保持對相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的受托責(zé)任而建立的方法和記錄。有效的會計(jì)系統(tǒng)應(yīng)滿足以下幾點(diǎn)：(1)確認(rèn)并記錄所有真實(shí)交易;(2)及時充分描述交易;(3)計(jì)量交易的價值;(4)確定交易的時間;(5)在會計(jì)報(bào)表適當(dāng)表達(dá)交易和披露相關(guān)事項(xiàng)。3.控制程序控制程序是指對任何交易或事項(xiàng)的進(jìn)行都要制定實(shí)施步驟和開展的辦法。主要包括交易的授權(quán)、職責(zé)的劃分、憑證與記錄控制、資產(chǎn)接觸與記錄使用、獨(dú)立稽核等內(nèi)容。企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制都要通過一系列內(nèi)部控制制度來實(shí)現(xiàn)的。因此若評估控制風(fēng)險(xiǎn)，就必須評價內(nèi)部控制制度，審計(jì)人員對內(nèi)部控制制度研究和評價可分為三個步驟：(1)了解企業(yè)內(nèi)部控制制度的情況，并做出相應(yīng)的記錄—掌握被審單位是否存在內(nèi)部控制制度，存在哪些內(nèi)部控制制度，可采用調(diào)查表法;(2)進(jìn)行符合性測試—證實(shí)有關(guān)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)和執(zhí)行是否有效，審計(jì)人員可以選擇某一內(nèi)部控制制度，結(jié)合被審單位的實(shí)際抽查內(nèi)部控制制度是否有效執(zhí)行;(3)評價內(nèi)部控制的強(qiáng)弱若無內(nèi)部控制制度，或雖有內(nèi)部控制制度，但未貫徹執(zhí)行均為高控制風(fēng)險(xiǎn)，其控制風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)與評估的固有風(fēng)險(xiǎn)相等。

(三)檢查風(fēng)險(xiǎn)的評估對固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)評估后，為了達(dá)到預(yù)計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)評估允許的最大檢查風(fēng)險(xiǎn)為：當(dāng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一定的條件下，并且控制風(fēng)險(xiǎn)和固有已經(jīng)評估出來后，允許的檢查風(fēng)險(xiǎn)。

四、如何降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的是審計(jì)人員努力將審計(jì)總風(fēng)險(xiǎn)降低到一個可以接受的水平，以避免承擔(dān)過大的審計(jì)責(zé)任，審計(jì)人員可通過以下方式降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：

(一)在評估固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)時，寧可高估絕不可低估;適當(dāng)增加審計(jì)抽樣，雖然增加點(diǎn)工作量，但可降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);

(二)提高審計(jì)人員素質(zhì)，提高審計(jì)人員的分析和判斷能力，增強(qiáng)審計(jì)人員責(zé)任心，按審計(jì)準(zhǔn)則要求實(shí)施審計(jì)工作;

(三)實(shí)行審計(jì)項(xiàng)目責(zé)任制和風(fēng)險(xiǎn)基金制度。首先，審計(jì)人員要實(shí)行項(xiàng)目負(fù)責(zé)制，誰負(fù)責(zé)的項(xiàng)目誰承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn);其次，實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)基金制度，凡是有單位的審計(jì)人員都要向所在單位交納一定的風(fēng)險(xiǎn)基金。這可使審計(jì)人員的經(jīng)濟(jì)利益與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)掛鉤，使審計(jì)人員從主觀上增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識，努力降低風(fēng)險(xiǎn);

(四)擺正并處理好收入與質(zhì)量的關(guān)系。收入是審計(jì)人員生存和發(fā)展的前提條件，質(zhì)量是審計(jì)業(yè)務(wù)的生命線。只有在保證質(zhì)量的前提下，增加審計(jì)人員的收入，才能保證自己的審計(jì)工作長期生存和發(fā)展;

(五)與被審計(jì)單位簽訂保證書，將人為虛假資料的責(zé)任由被審查單位承擔(dān)。

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