成本法轉(zhuǎn)權益法追溯調(diào)整例題
例:20×7年1月1日,甲公司支付600萬元取得乙公司100%的股權,投資當時乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為500萬元,商譽100萬元。20×7年1月1日至20×8年12月31日,乙公司的凈資產(chǎn)增加了75萬元,其中按購買日公允價值計算實現(xiàn)的凈利潤50萬元,持有可供出售金融資產(chǎn)的公允價值升值25萬元。
20×9年1月8日,甲公司轉(zhuǎn)讓乙公司60%的股權,收取現(xiàn)金480萬元存入銀行,轉(zhuǎn)讓后甲公司對乙公司的持股比例為40%,能夠?qū)ζ涫┘又卮笥绊憽?0×9年1月8日,即甲公司喪失對乙公司的控制權日,乙公司剩余40%股權的公允價值為320萬元。假定甲、乙公司提取盈余公積的比例均為10%。假定乙公司未分配現(xiàn)金股利,并不考慮其他因素。
調(diào)整分為兩部分:
第一部分:甲公司個別財務報表的調(diào)整:
第一步處置時確認部分股權處置權益,
按照帳面價值*處置份額—實際收到價款=投資收益
借:銀行存款 4 800 000
貸:長期股權投資 3 600 000(6 000 000×60%)
投資收益 1 200 000
第二步進行剩余股份的追溯調(diào)整,因為是個別財務報表,只反映甲公司持有的長期股權投資剩余份額。所以按剩余份額追溯。因為原來成本法時,對被投資單位的實現(xiàn)利潤只按份額確認投資收益,不調(diào)整長期股權投資帳面價值,所以成本法改為權益法核算后,沖投資收益,增加長期股權投資,又因為是跨年度的投資收益,所以具體項目體現(xiàn)為留存收益:盈余公積和利潤分配——未分配利潤,與原投資相關的其他綜合收益也要轉(zhuǎn)為長期股權投資。
對剩余股權改按權益法核算
借:長期股權投資 300 000
貸:盈余公積 20 000(500 000×40%×10%)
利潤分配 180 000(500 000×40%×90%)
其他綜合收益 100 000(250 000×40%)
經(jīng)上述調(diào)整后,在個別財務報表中,剩余股權的賬面價值為270(600×40%+30)萬元。
合并財務報表中應確認的投資收益=處置股權對價+剩余股權公允價值之和+自購買之日起計算的可辨認凈資產(chǎn)-商譽+與投資相關的其它綜合收益和其它權益變動=(480+320)-(500+75)-100+25=150(萬元)。由于個別財務報表中已經(jīng)確認了120萬元的投資收益,所以另外的30萬元投資收益也要追溯調(diào)整
第二部分:甲公司合并財務報表的調(diào)整:
第一步對剩余股權按喪失控制權日的公允價值重新計量的調(diào)整
借:長期股權投資 3 200 000(題中已知)
貸:長期股權投資 2 700 000(自購買之日起計算的可辨認的凈資產(chǎn)6 750 000×40%)
投資收益 500 000
第二步對已售出股權按處置收益的歸屬期間進行調(diào)整。因為售出的60%股權當時計入的是投資收益,在所有者權益變動表上沒調(diào)整之前是投資收益,而個別財務報表上的剩余股權已做了項目調(diào)整,如果售出部分不做項目調(diào)整,所有者權益變動表本年年初數(shù)和上年年未數(shù)就對不上了。(所謂項目是指所有者權益變動表上的明細,盈余公積、利潤分配——未分配利潤等)以下的調(diào)整就是針對60%售出部分的項目調(diào)整。
借:投資收益 450 000
貸:盈余公積 30 000(500 000×60%×10%)
未分配利潤 270 000(500 000×60%×90%)
其他綜合收益 150 000(250 000×60%)
第二步將其他綜合收益轉(zhuǎn)到投資收益 :
借:其他綜合收益 250 000
貸:投資收益 250 000
以上三步加到一起調(diào)整的投資收益就是45+25-50=30萬
與個別財務報表的120萬相加就是150萬
以上就是關于成本法轉(zhuǎn)權益法追溯的例題及解答的分錄,希望對您有所幫助。
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