固定資產(chǎn)會計準則應(yīng)用指南(固定資產(chǎn)會計準則主要規(guī)范)

固定資產(chǎn)會計準則應(yīng)用指南

一、固定資產(chǎn)的折舊

(一)固定資產(chǎn)應(yīng)當按月計提折舊，當月增加的固定資產(chǎn)，當月不計提折

舊，從下月起計提折舊;當月減少的固定資產(chǎn)，當月仍計提折舊，從下月起不計提

折舊。

固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊;提前報廢的

固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。提足折舊，是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額。

應(yīng)計折舊額，是指應(yīng)當計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預計凈殘值后的金額。已

計提減值準備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準備累計金額。

(二)已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當按照

估計價值確定其成本，并計提折舊;待辦理竣工決算后，再按實際成本調(diào)整原來的

暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。

二、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出

固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修

理費用等。

固定資產(chǎn)的更新改造等后續(xù)支出，滿足本準則第四條規(guī)定確認條件的，應(yīng)

當計入固定資產(chǎn)成本，如有被替換的部分，應(yīng)扣除其賬面價值;不滿足本準則第四

條規(guī)定確認條件的固定資產(chǎn)修理費用等，應(yīng)當在發(fā)生時計入當期損益。

三、固定資產(chǎn)的棄置費用

棄置費用通常是指根據(jù)法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔

的環(huán)境保護和生態(tài)恢復等義務(wù)所確定的支出，如核電站核設(shè)施等的棄置和恢復環(huán)境

義務(wù)等。企業(yè)應(yīng)當根據(jù)《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》的規(guī)定，按照現(xiàn)值計

算確定應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的金額和相應(yīng)的預計負債。油氣資產(chǎn)的棄置費用，應(yīng)當

按照《企業(yè)會計準則第27號——石油天然氣開采》及其應(yīng)用指南的規(guī)定處理。

不屬于棄置義務(wù)的固定資產(chǎn)報廢清理費，應(yīng)當在發(fā)生時作為固定資產(chǎn)處置

費用處理。

四、備品備件和維修設(shè)備

備品備件和維修設(shè)備通常確認為存貨，但符合固定資產(chǎn)定義和確認條件的，

如企業(yè)(民用航空運輸)的高價周轉(zhuǎn)件等，應(yīng)當確認為固定資產(chǎn)。

五、經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良

企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)予資本化，作為

長期待攤費用，合理進行攤銷。

固定資產(chǎn)會計準則主要規(guī)范

第一章 總則

第一條 為了規(guī)范固定資產(chǎn)的確認、計量和相關(guān)信息的披露，根據(jù)《企業(yè)會

計準則——基本準則》，制定本準則。

第二條 下列各項適用其他相關(guān)會計準則：

(一)作為投資性房地產(chǎn)的建筑物，適用《企業(yè)會計準則第3號——投資

性房地產(chǎn)》。

(二)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，適用《企業(yè)會計準則第5號——生物資產(chǎn)》。

第二章 確認

第三條 固定資產(chǎn)，是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：

(一)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的;

(二)使用壽命超過一個會計年度。

使用壽命，是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預計期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)

產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。

第四條 固定資產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以確認：

(一)與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);

(二)該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。

第五條 固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)

提供經(jīng)濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當分別將各組成部分確認為單項

固定資產(chǎn)。

第六條 與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合本準則第四條規(guī)定的確認條件的，

應(yīng)當計入固定資產(chǎn)成本;不符合本準則第四條規(guī)定的確認條件的，應(yīng)當在發(fā)生時計

入當期損益。

第三章 初始計量

第七條 固定資產(chǎn)應(yīng)當按照成本進行初始計量。

第八條 外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達到

預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人

員服務(wù)費等。

以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，應(yīng)當按照各項固定資產(chǎn)公

允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。

購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，

固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值

之間的差額，除按照《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)

當在信用期間內(nèi)計入當期損益。

第九條 自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前

所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。

第十條 應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的借款費用，按照《企業(yè)會計準則第17號—

—借款費用》處理。

第十一條 投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當按照投資合同或協(xié)議約定的價

值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。

第十二條 非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并和融資租賃取得的固定

資產(chǎn)的成本，應(yīng)當分別按照《企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》、《企

業(yè)會計準則第12號——債務(wù)重組》、《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》和《企

業(yè)會計準則第21號——租賃》確定。

第十三條 確定固定資產(chǎn)成本時，應(yīng)當考慮預計棄置費用因素。

第四章 后續(xù)計量

第十四條 企業(yè)應(yīng)當對所有固定資產(chǎn)計提折舊。但是，已提足折舊仍繼續(xù)使

用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地除外。

折舊，是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進行系

統(tǒng)分攤。

應(yīng)計折舊額，是指應(yīng)當計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預計凈殘值后的

金額。已計提減值準備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準備累計金

額。

預計凈殘值，是指假定固定資產(chǎn)預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時

的預期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除預計處置費用后的金額。

第十五條 企業(yè)應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的

使用壽命和預計凈殘值。

固定資產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。但是，符合

本準則第十九條規(guī)定的除外。

第十六條 企業(yè)確定固定資產(chǎn)使用壽命，應(yīng)當考慮下列因素：

(一)預計生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量;

(二)預計有形損耗和無形損耗;

(三)法律或者類似規(guī)定對資產(chǎn)使用的限制。

第十七條 企業(yè)應(yīng)當根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式，合理

選擇固定資產(chǎn)折舊方法。

可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總

和法等。

固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。但是，符合本準則第十九

條規(guī)定的除外。

第十八條 固定資產(chǎn)應(yīng)當按月計提折舊，并根據(jù)用途計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或

者當期損益。

第十九條 企業(yè)至少應(yīng)當于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預計凈

殘值和折舊方法進行復核。

使用壽命預計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應(yīng)當調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。

預計凈殘值預計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應(yīng)當調(diào)整預計凈殘值。

與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益預期實現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當改變固定資

產(chǎn)折舊方法。

固定資產(chǎn)使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當作為會計估計變更。

第二十條 固定資產(chǎn)的減值，應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》

處理。

第五章 處置

第二十一條 固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當予以終止確認：

(一)該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)。

(二)該固定資產(chǎn)預期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益。

第二十二條 企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當對其預計凈殘值進行調(diào)整。

第二十三條 企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應(yīng)當將

處置收入扣除賬面價值和相關(guān)稅費后的金額計入當期損益。固定資產(chǎn)的賬面價值是

固定資產(chǎn)成本扣減累計折舊和累計減值準備后的金額。

固定資產(chǎn)盤虧造成的損失，應(yīng)當計入當期損益。

第二十四條 企業(yè)根據(jù)本準則第六條的規(guī)定，將發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出計

入固定資產(chǎn)成本的，應(yīng)當終止確認被替換部分的賬面價值。

第六章 披露

第二十五條 企業(yè)應(yīng)當在附注中披露與固定資產(chǎn)有關(guān)的下列信息：

(一)固定資產(chǎn)的確認條件、分類、計量基礎(chǔ)和折舊方法。

(二)各類固定資產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值和折舊率。

(三)各類固定資產(chǎn)的期初和期末原價、累計折舊額及固定資產(chǎn)減值準備

累計金額。

(四)當期確認的折舊費用。

(五)對固定資產(chǎn)所有權(quán)的限制及其金額和用于擔保的固定資產(chǎn)賬面價值。

(六)準備處置的固定資產(chǎn)名稱、賬面價值、公允價值、預計處置費用和

預計處置時間等。

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