一、煙葉稅納稅人和征稅范圍
1、煙葉稅是以納稅人收購煙葉 實(shí)際支付的價(jià)款總額為計(jì)稅依據(jù)征收的一種稅。
2、納稅人:在我國(guó)境內(nèi) 收購煙葉的 單位。
3、征稅范圍:晾曬煙葉、烤煙葉。
二、煙葉稅應(yīng)納稅額計(jì)算方法
1、收購煙葉應(yīng)繳納的煙葉稅與可抵扣的增值稅:
收購煙葉單位
稅額計(jì)算
應(yīng)繳納的煙葉稅
應(yīng)納煙葉稅稅額=收購煙葉實(shí)際支付價(jià)款×稅率 20%=收購價(jià)款×(1+ 10%)×20%
【解析 1】煙葉實(shí)際支付價(jià)款含收購價(jià)款和價(jià)外補(bǔ)貼。
【解析 2】?jī)r(jià)外補(bǔ)貼統(tǒng)一按煙葉收購價(jià)款的 10%計(jì)算。
可抵扣的增值稅
煙葉進(jìn)項(xiàng)稅額=(收購價(jià)款+價(jià)外補(bǔ)貼+煙葉稅)×9%(或 10%)
若實(shí)際補(bǔ)貼為 10%,煙葉進(jìn)項(xiàng)稅額=收購價(jià)款×1.1×1.2×9%(或 10%)
2、煙葉稅計(jì)算中,無論實(shí)際支付的價(jià)外補(bǔ)貼是多少,都按照 10%記入價(jià)外補(bǔ)貼計(jì)算煙葉稅。
3、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣中,按照實(shí)際支付的價(jià)外補(bǔ)貼計(jì)入銷售額中計(jì)算可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。
例1:甲煙草公司 8 月 8 日支付煙葉收購價(jià)款 88 萬元,另向煙農(nóng)支付 10%的價(jià)外補(bǔ)貼。
解:應(yīng)繳納的煙葉稅=88×(1+10%)×20%=19.36萬元
可抵扣的進(jìn)項(xiàng)增值稅=88×(1+10%)×(1+20%)×9%=10.4544萬元
三、征收管理
1、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間:納稅人收購煙葉的 當(dāng)日
2、納稅地點(diǎn): 收購地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)
3、納稅期限:納稅義務(wù)發(fā)生月終了之日起 15 日內(nèi)
例2:丙市某煙草公司 7 月份向乙縣某煙葉種植戶收購了一批煙葉,收購價(jià)款 90 萬元、價(jià)外補(bǔ)貼 9 萬元。下列關(guān)于該筆煙葉交易涉及煙葉稅征收管理的表述中,符合稅法規(guī)定的有(BCD)。
A.納稅人為煙葉種植戶
B.應(yīng)納稅額為(90+9)×20%=19.8 萬元
C.應(yīng)在次月 15 日內(nèi)申報(bào)納稅
D.應(yīng)向乙縣主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅
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