資源綜合利用增值稅即征即退政策解讀(把握五個要點)

本文根據(jù)相關(guān)規(guī)定，梳理了實務(wù)中適用資源綜合利用即征即退政策解讀時需把握五個要點。

一、再生資源回收企業(yè)并不適用即征即退政策

由于行業(yè)特殊性，再生資源回收企業(yè)難以從散戶處取得增值稅進(jìn)項票據(jù)，而從產(chǎn)廢企業(yè)購買再生資源比例又普遍偏低，規(guī)定允許從事再生資源回收的增值稅一般納稅人選擇簡易計稅方法，依照3%征收率計算繳納增值稅。

此外，鑒于近年來再生資源回收行業(yè)存在的增值稅進(jìn)項抵扣不足的行業(yè)經(jīng)營現(xiàn)狀，40號公告在給予納稅人簡易計稅選擇權(quán)的同時，對于部分地方政府出臺財政返還政策，以地方財政返還形式減輕再生資源回收企業(yè)稅負(fù)的問題，公告明確要求，各級財政、主管部門及其工作人員，存在違法違規(guī)給予從事再生資源回收業(yè)務(wù)的納稅人財政返還、獎補行為的，依法追究相應(yīng)責(zé)任。

二、新增退稅條件強化再生資源即征即退管理

相關(guān)規(guī)定所列的資源綜合利用項目，要求納稅人申請享受公告規(guī)定的增值稅即征即退政策，需同時符合7項條件，在規(guī)定條件基礎(chǔ)上，新增票據(jù)、臺賬，以及停止退稅條件、時間等方面要求，具體如下：

不得適用本公告即征即退規(guī)定的銷售收入=當(dāng)期銷售綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)的銷售收入×(納稅人應(yīng)當(dāng)取得票據(jù)或憑證而未取得的購入再生資源成本÷當(dāng)期購進(jìn)再生資源的全部成本)。

納稅人應(yīng)當(dāng)在當(dāng)期銷售綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)銷售收入中剔除不得適用即征即退政策部分的銷售收入后，計算可申請的即征即退稅額：

可申請退稅額=[(當(dāng)期銷售綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)的銷售收入-不得適用即征即退規(guī)定的銷售收入)×適用稅率-當(dāng)期即征即退項目的進(jìn)項稅額]×對應(yīng)的退稅比例

二是臺賬成為資源綜合利用即征即退的重要條件之一。納稅人必須建立再生資源收購臺賬，詳細(xì)記錄再生資源供貨方單位名稱或個人姓名及身份信息號碼、再生資源名稱、數(shù)量、價格、結(jié)算方式、是否取得增值稅票據(jù)或符合規(guī)定的憑證等業(yè)務(wù)發(fā)生情況，并留存?zhèn)洳?。?dāng)然，如果納稅人現(xiàn)有賬冊、系統(tǒng)能夠包括上述內(nèi)容的，無需單獨建立臺賬。

三是強化大額退稅的部門監(jiān)管，對大額退稅實施復(fù)查制度。對單個所屬期退稅金額超過500萬元的，主管稅務(wù)部門應(yīng)在退稅完成后30個工作日內(nèi)，將退稅資料送同級財政部門復(fù)查，財政部門逐級復(fù)查后，由省財政部門送財政部當(dāng)?shù)乇O(jiān)管局出具最終復(fù)查意見。

三、停止退稅條件及時間有所放寬

因違反稅收、環(huán)境保護的法律法規(guī)受到處罰，單次處罰金額1萬元提高到10萬元，并將首次接受處罰的停止退稅期限縮短為6個月。

四、綜合利用資源等項目及退稅比例的調(diào)整

2022年版目錄在綜合利用資源項目、退稅比例及退稅條件等方面進(jìn)行了較大調(diào)整。

需要注意的是，公告第七條就技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)條件給予一個過渡期政策，有關(guān)規(guī)定可繼續(xù)執(zhí)行至2022年12月31日止。

五、垃圾、污水治理可選擇適用免稅政策

污水處理廠出水、工業(yè)排水(礦井水)、生活污水、垃圾處理廠滲透(濾)液等項目、垃圾處理、污泥處理處置勞務(wù)、污水處理勞務(wù)項目，在符合規(guī)定條件情況下，給予納稅人適用增值稅即征即退政策或適用免稅政策的自主選擇權(quán)。

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