流轉(zhuǎn)稅包括哪些稅種(現(xiàn)行五類(lèi)稅種分類(lèi))

現(xiàn)行稅種分類(lèi)

稅收制度的主體是稅種，當(dāng)今世界各國(guó)普遍實(shí)行由多個(gè)稅種組成的稅收體系。在這一體系中各種稅既有各自的特點(diǎn)，又存在著多方面的共同點(diǎn)。因此，有可能從各個(gè)不同的角度對(duì)各種稅進(jìn)行分類(lèi)研究。按某一種標(biāo)志，把性質(zhì)相同的或近似的稅種歸為一類(lèi)，而與其他稅種相區(qū)別，這就是稅種分類(lèi)。按照不同的分類(lèi)標(biāo)志，稅種的分類(lèi)方法一般有以下幾種：

一、按征稅對(duì)象分類(lèi)

征稅對(duì)象是稅法的一個(gè)基本要素，是一種稅區(qū)別于另一種稅的主要標(biāo)志。因此，按征稅對(duì)象的不同來(lái)分類(lèi)，是稅種最基本和最主要的分類(lèi)方法。按照這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，我國(guó)稅種大體可分為以下五類(lèi)：

1)對(duì)流轉(zhuǎn)額的征稅

對(duì)流轉(zhuǎn)額的征稅簡(jiǎn)稱(chēng)流轉(zhuǎn)稅，或商品和勞務(wù)稅。它是對(duì)銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額征收的一類(lèi)稅收。商品交易發(fā)生的流轉(zhuǎn)額稱(chēng)為商品流轉(zhuǎn)額。這個(gè)流轉(zhuǎn)額既可以是指商品的實(shí)物流轉(zhuǎn)額，也可以是指商品的貨幣流轉(zhuǎn)額。商品交易是一種買(mǎi)賣(mài)行為，如果稅法規(guī)定賣(mài)方為納稅人，商品流轉(zhuǎn)額即為商品銷(xiāo)售數(shù)量或銷(xiāo)售收入;如果稅法規(guī)定買(mǎi)方為納稅人，商品流轉(zhuǎn)額即為采購(gòu)數(shù)量或采購(gòu)支付金額。非商品流轉(zhuǎn)額是指各種社會(huì)服務(wù)性行業(yè)提供勞務(wù)所取得的業(yè)務(wù)或勞務(wù)收入金額。按銷(xiāo)售收入減除物耗后的增值額征收的增值稅，也歸于流轉(zhuǎn)稅一類(lèi)。

流轉(zhuǎn)稅與商品(或勞務(wù))的交換相聯(lián)系，商品無(wú)處不在，又處于不斷流動(dòng)之中，這決定了流轉(zhuǎn)稅的征稅范圍十分廣泛;流轉(zhuǎn)稅的計(jì)征，只問(wèn)收入有無(wú)，而不管經(jīng)營(yíng)好壞、成本高低、利潤(rùn)大小;流轉(zhuǎn)稅都采用比例稅率或定額稅率，計(jì)算簡(jiǎn)便，易于征收;流轉(zhuǎn)稅形式上由商品生產(chǎn)者或銷(xiāo)售者繳納，但其稅款常附著于賣(mài)價(jià)，易轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，而消費(fèi)者卻不直接感到稅負(fù)的壓力。由于以上這些原因，流轉(zhuǎn)稅對(duì)保證國(guó)家及時(shí)、穩(wěn)定、可靠地取得財(cái)政收入有著重要的作用。同時(shí)，它對(duì)調(diào)節(jié)生產(chǎn)、消費(fèi)也有一定的作用。因此，流轉(zhuǎn)稅一直是我國(guó)的主體稅種。一方面體現(xiàn)在它的收入在全部稅收收入中所占的比重一直較大;另一方面體現(xiàn)在它的調(diào)節(jié)面比較廣泛，對(duì)經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)作用一直比較顯著。

我國(guó)的當(dāng)前開(kāi)征的流轉(zhuǎn)稅主要有：增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅和關(guān)稅。

2) 對(duì)所得額的征稅

對(duì)所得額的征稅簡(jiǎn)稱(chēng)所得稅。稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)征稅的所得額，一般是指下列方面：

一、有合法來(lái)源的所得。合法的所得大致包括生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得(如利潤(rùn)等)，提供勞務(wù)所得(如工資、薪金、勞務(wù)報(bào)酬等)，投資所得(如股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)收入等)和其它所得(如財(cái)產(chǎn)租賃所得、遺產(chǎn)繼承所得等)四類(lèi)。

二、納稅人的貨幣所得，或能以貨幣衡量或計(jì)算其價(jià)值的經(jīng)濟(jì)上的所得。不包括榮譽(yù)性、知識(shí)性的所得和體質(zhì)上、心理上的所得。

三、納稅人的純所得，即納稅人在一定時(shí)期的總收入扣除成本、費(fèi)用以及納稅人個(gè)人的生活費(fèi)用和贍養(yǎng)近親的費(fèi)用后的凈所得。這樣，使稅負(fù)比較符合納稅人的負(fù)擔(dān)能力。

四、增強(qiáng)納稅能力的實(shí)際所得。例如利息收入可增加納稅人能力，可作為所得稅的征收范圍;而存款的提取，就不應(yīng)列入征稅范圍?？偟膩?lái)說(shuō)，所得稅是對(duì)納稅人在一定時(shí)期(通常為一年)的合法收入總額減除成本費(fèi)用和法定允許扣除的其他各項(xiàng)支出后的余額，即應(yīng)納稅所得額征收的稅。

3)財(cái)產(chǎn)稅

又稱(chēng)財(cái)產(chǎn)課稅，是以法人和自然人擁有和歸其支配的財(cái)產(chǎn)為對(duì)象所征收的一類(lèi)稅收。財(cái)產(chǎn)稅的課稅對(duì)象一般可分為不動(dòng)產(chǎn)(如土地和土地上的改良物)以及動(dòng)產(chǎn)兩大類(lèi)。動(dòng)產(chǎn)又包括有形資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)，前者如耐用消費(fèi)品、家具、車(chē)輛等，后者如股票、債券、借據(jù)、現(xiàn)金和銀行存款等。當(dāng)今世界各國(guó)對(duì)財(cái)產(chǎn)課征的稅主要有：房屋稅、土地稅、土價(jià)稅、土地增值稅、固定資產(chǎn)稅、流動(dòng)資產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅等。

4)資源稅

是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)開(kāi)采應(yīng)稅礦產(chǎn)品和生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人，就其應(yīng)稅資源稅數(shù)量征收的一種稅。在中華人民共和國(guó)境內(nèi)開(kāi)采《中華人民共和國(guó)資源稅暫行條例》規(guī)定的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人，為資源稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)繳納資源稅。

資源稅是對(duì)自然資源征稅的稅種的總稱(chēng)。

級(jí)差資源稅是國(guó)家對(duì)開(kāi)發(fā)和利用自然資源的單位和個(gè)人，由于資源條件的差別所取得的級(jí)差收入課征的一種稅。

一般資源稅就是國(guó)家對(duì)國(guó)有資源，如我國(guó)憲法規(guī)定的城市土地、礦藏、水流、森林、山嶺、草原、荒地、灘涂等，根據(jù)國(guó)家的需要，對(duì)使用某種自然資源的單位和個(gè)人，為取得應(yīng)稅資源的使用權(quán)而征收的一種稅。1984年，為了逐步建立和健全我國(guó)的資源稅體系，我國(guó)開(kāi)始征收資源稅。鑒于當(dāng)時(shí)的一些客觀原因，資源稅稅目只有煤炭、石油和天然氣三種，后來(lái)又?jǐn)U大到對(duì)鐵礦石征稅。

5)特定行為稅法，調(diào)整有關(guān)特定行為稅的稅收關(guān)系的法律規(guī)范的總稱(chēng)。主要涉及固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、筵席稅、屠宰稅、印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等方面的法律規(guī)范。

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