租賃負債屬于什么科目(租賃負債和使用權(quán)資產(chǎn)的會計處理)

租賃負債屬于什么科目

租賃負債科目，所核算的內(nèi)容是：尚未支付的租賃付款額的現(xiàn)值。

我們來好好解讀一下這句話;

1、首先是“尚未支付的”

已經(jīng)支付的費用自然就不屬于負債了

在貸方陣營里，除了租賃負債外，它還有幾個不同形態(tài)的兄弟。

預(yù)付賬款：租賃期開始日之前預(yù)先支付的租賃付款額

銀行存款：承租人發(fā)生的初始直接費用

預(yù)計負債：按預(yù)計將發(fā)生的為拆卸及移除租賃資產(chǎn)、復(fù)原租賃資產(chǎn)所在場地或?qū)⒆赓U資產(chǎn)恢復(fù)至租賃條款約定狀態(tài)等成本的現(xiàn)值。

2、什么是租賃付款額

租賃付款額實際上就是我們正常理解的租金，它等于每期的租金*租賃期數(shù)。

這一部分的金額，在分錄中體現(xiàn)為：

貸：租賃負債——租賃付款額

3、現(xiàn)值

為什么要折現(xiàn)?

實際上租賃業(yè)務(wù)是帶有融資性質(zhì)的，由于貨幣是有時間價值的，所以分期支付租金與一次性支付全部租金自然不是等價的。

考慮到實質(zhì)重于形式這一原則，我們就需要把名義上的租金拆分成實質(zhì)上的租金與本質(zhì)上的利息。

如何簡單理解?

租賃中分期支付的租金與收入準則可變對價中的重大融資成分的原理是一脈相承的。

我們可以將租賃業(yè)務(wù)看成是購買一項“商品”，只不過我們購買的不是這項商品本身，而是這項商品的“使用權(quán)”。

即：將商品的“使用權(quán)”視同為一項商品。

企業(yè)獲得對租賃資產(chǎn)使用權(quán)的控制的那個時間點，相當于對方交付了商品，企業(yè)就此產(chǎn)生了付款義務(wù)，所以要確認一項負債。

企業(yè)購買商品時，更多情況下是“錢貨兩清”這類交易方式;但是在租賃業(yè)務(wù)中，分期支付租金才是更為普遍的現(xiàn)象。

所以，企業(yè)支付的錢看似全部是租金，實際上一部分是租金，另一部分是分期支付的利息。

折現(xiàn)后的金額與折現(xiàn)前原值的差額，在分錄中體現(xiàn)為：

借：租賃負債——未確認融資費用

小結(jié)：

租賃負債由兩個部分組成：

一部分是貸方：租賃負債【租賃付款額】;另一部分是借方：租賃負債【未確認融資費用】。

租賃負債是一個現(xiàn)值的概念，上述兩個部分借貸相互抵消后的凈額才是完整的租賃負債。

使用權(quán)資產(chǎn)

使用權(quán)資產(chǎn)，核算承租人持有的使用權(quán)資產(chǎn)的原價。

使用權(quán)資產(chǎn)的定義比較就“玄學(xué)”了，屬于用定義解釋定義。

實際上，增加這個科目就是為了與租賃負債進行配比，從而使得租賃業(yè)務(wù)能夠“上表”。

使用權(quán)資產(chǎn)的核算是建立在租賃負債這一科目的基礎(chǔ)上的，其與租賃負債的關(guān)系如下圖所示：

其他因素主要是指，上文中提到的貸方陣營內(nèi)不同形態(tài)的兄弟。

所以，使用權(quán)資產(chǎn)所核算的內(nèi)容就是貸方內(nèi)容之和，其借貸關(guān)系如下表所示：

承租人的會計處理

理解完這兩個核心會計科目后，我們借助一個最簡單的案例，進行租賃業(yè)務(wù)會計分錄框架的學(xué)習。

案例：

蔡老板向包租婆租了一間店鋪，租賃期為3年，每年的租金為60萬元，年末支付租金，假設(shè)不考慮稅費因素。

一、初始計量：

① 確認租賃負債的金額

租賃負債【租賃付款額】=60*3=180

假設(shè)，折現(xiàn)率為5%

將租賃付款額進行折現(xiàn)

=60*(P/A，5%，3)

=60*2.723

=163.38

租賃負債【未確認融資費用】

=180-163.38=16.62

② 確認使用權(quán)資產(chǎn)的金額

初始計量的分錄如下：

二、后續(xù)計量

我們將資產(chǎn)與負債分成兩條線走：

① 使用權(quán)資產(chǎn)，按照直線法計提折舊

計提折舊金額=163.38/3=54.46

借：制造費用/管理費用等 54.46

貸：使用權(quán)資產(chǎn) 54.46

② 租賃負債

分期支付的本質(zhì)，是借了一筆與使用權(quán)資產(chǎn)等額的163.38萬元的借款，每年等額支付本金與利息。

則第一年的利息=163.38*5%=8.17

借：財務(wù)費用 8.17

貸：租賃負債-未確認融資費用 8.17

支付租金時，沖減租賃負債

借：租賃負債-租賃付款額 50

貸：銀行存款 50

③、科目余額

需要注意的是，租賃負債的期末貸方余額，反映承租人尚未支付的租賃付款額的現(xiàn)值。

所以，租賃負債的余額還可以這樣計算：

=60*(P/A，5%，2)

=60*1.859

=111.54

計算結(jié)果中的差額0.01，是四舍五入導(dǎo)致的計算尾差。

④、整個期間的攤銷表

各位小伙伴在實務(wù)工作中也可按此表的樣式進行租賃業(yè)務(wù)的計算，方便日常的會計核算。

總結(jié)

最后，我們通過一張關(guān)系圖串聯(lián)一下本篇文章所介紹的主要內(nèi)容：

以上就是租賃交易最基本的模型框架啦!

后續(xù)的文章會對租賃負債與使用權(quán)資產(chǎn)的計量進行更進一步的講解。

另外，關(guān)于租賃業(yè)務(wù)的更多細節(jié)也會在接下來的文章中進行系統(tǒng)的講解

如：折現(xiàn)率該如何確定、租賃發(fā)生了變更該如何進行處理、短期租賃和低價值租賃是什么，等問題。

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