差額征稅的賬務處理(差額征稅的會計分錄實例)

差額征稅的會計處理會涉及到“應交稅費-應交增值稅(銷項稅額抵減)”和“應交稅費-轉讓金融商品應交增值稅”兩個科目。“應交稅費-轉讓金融商品應交增值稅”主要是用于企業(yè)轉讓金融商品按照盈虧相抵后的余額作為銷售額的差額征收項目，“應交稅費-應交增值稅(銷項稅額抵減)”用于其他一般計稅法下的差額征稅項目。

轉讓金融商品的差額征稅項目

關于轉讓金融商品差額征稅的具體規(guī)定，營改增的文件規(guī)定如下：

金融商品轉讓，按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。

轉讓金融商品出現的正負差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現負差，可結轉下一納稅期與下期轉讓金融商品銷售額相抵，但年末時仍出現負差的，不得轉入下一個會計年度。

因此，企業(yè)當期轉讓金融商品盈虧相抵后，如果存在轉讓收益，需要繳納增值稅，會計分錄是借記“投資收益”，貸記“應交稅費-轉讓金融商品應交增值稅”，實際繳納時，借記“應交稅費-轉讓金融商品應交增值稅”，貸記“銀行存款”。

如果金融商品盈虧相抵后出現虧損，則增值稅可結轉下月抵扣稅款，會計分錄是借記“應交稅費-轉讓金融商品應交增值稅”，貸記“投資收益”。

年末，如果仍然是虧損狀態(tài)，即“應交稅費-轉讓金融商品應交增值稅”科目在借方，則應當將該科目結轉至“投資收益”科目，而不允許在下一個會計年度進行抵扣。

其他差額征稅項目

1.一般計稅法

一般計稅法下，企業(yè)發(fā)生相關成本費用允許扣除銷售額的，發(fā)生相應的成本費用時，會計分錄是借記“主營業(yè)務成本”、“存貨”等，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等，取得合規(guī)扣除憑證，允許在銷售額中扣除時，會計分錄是借記“應交稅費-應交增值稅(銷項稅額抵減)”，貸記“主營業(yè)務成本”、“存貨”等。

如果企業(yè)采用差額征稅功能，則直接按照票面的增值稅稅額計入“應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)”，會計分錄是借記“銀行存款”、“應收賬款”等，貸記“主營業(yè)務收入”和“應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)”。

2.簡易計稅法

簡易計稅法下，發(fā)生相應的成本費用時，會計分錄是借記“主營業(yè)務成本”、“存貨”等，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等，取得合規(guī)扣除憑證，允許在銷售額中扣除時，會計分錄是借記“應交稅費-簡易計稅”，貸記“主營業(yè)務成本”、“存貨”等。

如果企業(yè)采用差額征稅，則直接按照票面的增值稅稅額計入“應交稅費-簡易計稅”，會計分錄是借記“銀行存款”、“應收賬款”等，貸記“主營業(yè)務收入”和“應交稅費-簡易計稅”。

舉例，某勞務派遣公司(適用簡易計稅方法)，當月收到其他公司支付的員工工資及五險一金300萬，手續(xù)費15萬，該公司選擇差額計稅。

會計分錄如下：

(1)全額開具普票：

收到對方款項時：

借：銀行存款 315

貸：主營業(yè)務收入 300

應交稅費-簡易計稅 15

支付員工五險一金時：

借：主營業(yè)務成本 285.71(=300/1.05)

應交稅費-簡易計稅 14.29(=300/1.05*0.05)

貸：銀行存款 300

支付稅款時：

借：應交稅費-簡易計稅 0.71

貸：銀行存款 0.71

(2)按照差額征稅功能開票

收到對方款項時：

借：銀行存款 315

貸：主營業(yè)務收入 314.21

應交稅費-簡易計稅 0.71(=(315-300)/1.05*0.05)

支付員工五險一金時：

借：主營業(yè)務成本 300

貸：銀行存款 300

支付稅款時：

借：應交稅費-簡易計稅 0.71

貸：銀行存款 0.71

從上述兩種會計處理中，可以看出，方式一最終確認利潤14.29萬，由于全額開具普票，對方不得抵扣進項;方式二最終確認利潤14.21萬，差額部分開具增值稅專票，對方可以抵扣0.71萬的增值稅。

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