低值易耗品攤銷的賬務處理(一次攤銷和五五攤銷舉例分析)

低值易耗品指不能作為固定資產(chǎn)的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。其特點是能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價值但仍保持原有形態(tài)且不確認為固定資產(chǎn)。一些納稅人在低值易耗品攤銷的會計與稅務處理上往往出錯。

會計處理

根據(jù)規(guī)定，企業(yè)應當采用一次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法對低值易耗品和包裝物進行攤銷，計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當期損益。

1.一次轉(zhuǎn)銷法。在領(lǐng)用時，按低值易耗品賬面價值攤?cè)胗嘘P(guān)的成本費用，借記“制造費用”、“管理費用”等科目，貸記“低值易耗品”科目。

2.五五攤銷法。可按“低值易耗品(在庫)”、“低值易耗品(在用)”和“低值易耗品(攤銷)”進行明細核算。領(lǐng)用時，借記“低值易耗品(在用)”科目，貸記“低值易耗品(在庫)”科目;攤銷時，按低值易耗品賬面價值的50%，借記“制造費用”、“管理費用”等科目，貸記“低值易耗品(攤銷)”科目;報廢時，按低值易耗品賬面價值，借記“制造費用”、“管理費用”等科目，貸記“低值易耗品(攤銷)”科目。如果低值易耗品已經(jīng)發(fā)生毀損、遺失等，不能繼續(xù)使用的，應將其賬面價值，全部轉(zhuǎn)入當期成本、費用。

案例分析

丙公司是一家從事貨物加工業(yè)務的增值稅一般納稅人。丙公司2013年7月1日購進電風扇30臺，不含稅單價每臺100元;電飯煲3個，不含稅單價每個200元;企業(yè)取得增值稅專用發(fā)票。2013年8月12日，生產(chǎn)車間領(lǐng)用電風扇15臺，公司管理部門領(lǐng)用電風扇9臺，食堂領(lǐng)用電風扇6臺，食堂領(lǐng)用電飯煲3個。假定企業(yè)暫不考慮低值易耗品的殘料價值。

2013年7月1日，丙公司購進上述低值易耗品，因電飯煲由食堂直接領(lǐng)用，其增值稅進項稅額不能抵扣，應計入低值易耗品：3×200×117%=702(元);電風扇購進時，尚不能明確使用部門，增值稅進項稅額510元(30×100×17%)可暫予抵扣，計入低值易耗品30×100=3000(元)。低值易耗品入賬金額為702+3000=3702(元)。如采用五五攤銷法，直接計入低值易耗品(在庫)科目。

借：低值易耗品 3702

應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 510

貸：銀行存款 4212。

企業(yè)根據(jù)實際情況，對低值易耗品攤銷可選擇使用一次轉(zhuǎn)銷或五五攤銷的方法。

選用一次轉(zhuǎn)銷法：在領(lǐng)用時，將其全部價值攤?cè)胗嘘P(guān)的成本費用。

2013年8月12日，食堂領(lǐng)用電飯煲，應計入702元;食堂領(lǐng)用電風扇，因用于集體福利，其增值稅進項稅額102元(6×100×17%)應予轉(zhuǎn)出，計入職工福利費702+6×100+102=1404(元)。管理部門領(lǐng)用計入管理費用9×100=900(元);生產(chǎn)車間領(lǐng)用計入制造費用15×100=1500(元)。

借：管理費用 900

制造費用 1500

應付職工薪酬——職工福利 1404

貸：低值易耗品 3702

應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出) 102。

選用五五攤銷法：

領(lǐng)用時，2013年8月12日，食堂領(lǐng)用電風扇，因用于集體福利，其增值稅進項稅轉(zhuǎn)出102元計入低值易耗品，低值易耗品為3702+102=3804(元)。

借：低值易耗品(在用) 3804

貸：低值易耗品(在庫) 3702

應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出) 102。

攤銷時，按賬面價值的50%攤銷進對應的科目。

借：管理費用 450

制造費用 750

應付職工薪酬——職工福利 702

貸：低值易耗品(攤銷) 1902。

報廢時，按其賬面價值，攤銷進對應的科目。

借：管理費用 450

制造費用 750

應付職工薪酬——職工福利 702

貸：低值易耗品(攤銷) 1902。

執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》的小企業(yè)，根據(jù)《小企業(yè)會計準則》第十三條規(guī)定，小企業(yè)對于周轉(zhuǎn)材料(含低值易耗品)，采用一次轉(zhuǎn)銷法進行會計處理，在領(lǐng)用時，按其成本計入生產(chǎn)成本或當期損益;金額較大的周轉(zhuǎn)材料，也可以采用分次攤銷法進行會計處理。

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