增值稅賬務(wù)處理的一般流程(一般納稅人賬務(wù)處理方法)

增值稅賬務(wù)處理的一般流程有哪些?

一般納稅人一般賬務(wù)處理方法流程如下：

(一)一般納稅人購進貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)或接受應(yīng)稅勞務(wù)，按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目，按照專用發(fā)票上記載的應(yīng)計入采購成本的金額，借記“材料采購”、“在途物資”、“原材料”、“制造費用”、“管理費用”、“營業(yè)費用”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”“主營業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”“應(yīng)付票據(jù)”“銀行存款”等科目。購入貨物發(fā)生的退貨，作相反的會計分錄。

例1：A企業(yè)，增值稅一般納稅人。假設(shè)該企業(yè)從事提供應(yīng)稅服務(wù)的業(yè)務(wù)， 2016年6月15日，取得增值稅專用發(fā)票一張，“金額”欄5000元，“稅率”欄為“11%”，“稅額”欄550元，款已付;企業(yè)應(yīng)作的會計分錄為：

借：營業(yè)費用 5000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)550

貸：銀行存款 5550

(二)一般納稅人進口貨物或接受境外單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)，按照海關(guān)提供的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額或中華人民共和國稅收通用繳款書上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目，按照進口貨物或接受境外單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)計入采購成本的金額，借記“材料采購”、“在途物資”、“原材料”、“管理費用”、“營業(yè)費用”、“固定資產(chǎn)”等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”“銀行存款”等科目。(目前，海關(guān)進口繳款書采用先比對后抵扣的管理方法)

例2-1：假設(shè)A企業(yè)2016年5月進口貨物，取得海關(guān)進口繳款書一份，金額為100萬元，稅額為17萬元。當月提交比對系統(tǒng)，則上述業(yè)務(wù)的會計處理為：

借：原材料 100

應(yīng)交稅費——待抵扣進項稅額17

貸：銀行存款 117

收到稅務(wù)機關(guān)告知的稽核比對結(jié)果通知書及其明細清單后：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 17

貸：應(yīng)交稅費——待抵扣進項稅額 17

(三)輔導期納稅人處理。一般納稅人購進貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)或接受應(yīng)稅勞務(wù)，已經(jīng)取得的增值稅扣稅憑證，按稅法規(guī)定不符合抵扣條件，暫不予在本期申報抵扣的進項稅額(例如實施輔導期管理的納稅人)，借記“應(yīng)交稅費——待抵扣進項稅額”科目，應(yīng)計入采購成本的金額，借記“材料采購”、“在途物資”、“原材料”、“制造費用”、“管理費用”、“營業(yè)費用”、“固定資產(chǎn)”、“主營業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”“應(yīng)付票據(jù)”“銀行存款”等科目。

納稅人收到稅務(wù)機關(guān)告知的稽核比對結(jié)果通知書及其明細清單后，按稽核比對結(jié)果通知書及其明細清單注明的稽核相符、允許抵扣的進項稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)”，貸記“應(yīng)交稅費——待抵扣進項稅額”。經(jīng)核實不得抵扣的進項稅額，紅字借記“應(yīng)交稅費——待抵扣進項稅額”，紅字貸記相關(guān)科目。

例2-2：假設(shè)A企業(yè)納入輔導期管理，則上述業(yè)務(wù)的會計處理為：

借：營業(yè)費用 5000

應(yīng)交稅費——待抵扣進項稅額550

貸：銀行存款 5550

收到稅務(wù)機關(guān)告知的稽核比對結(jié)果通知書及其明細清單后：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 550

貸：應(yīng)交稅費——待抵扣進項稅額 550

收到稅務(wù)機關(guān)告知的稽核比對結(jié)果通知書及其明細清單不得抵扣后：

借：應(yīng)交稅費—待抵扣進項稅額 -550

貸：營業(yè)費用 -550

(四)一般納稅人銷售貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照確認的收入和按規(guī)定收取的增值稅額，借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等科目，按照按規(guī)定收取的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目，按確認的收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。發(fā)生的服務(wù)終止或折讓，作相反的會計分錄。

例3：2013年9月16日，A企業(yè)取得某項服務(wù)費收入106萬元，開具增值稅專用發(fā)票，銷售額100萬元，銷項稅額6萬元。企業(yè)應(yīng)作的會計分錄為：

借：銀行存款 1060000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 1000000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 60000

(五)視同銷售業(yè)務(wù)。一般納稅人發(fā)生《試點實施辦法》第十四條所規(guī)定情形，視同提供應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)提取的銷項稅額，借記“營業(yè)外支出”“應(yīng)付利潤”等科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目。

例4：從事工藝設(shè)計的A公司無償為B生產(chǎn)企業(yè)設(shè)計工藝流程，該設(shè)計服務(wù)的市場計稅價格為50000元，該批設(shè)計服務(wù)人工成本為30000元，適用的增值稅稅率為6%。

視同銷售計算的稅額=50000*6%=3000(元)

借：營業(yè)外支出 33000

貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)3000

應(yīng)付職工薪酬 30000

(六)一般納稅人向境外單位提供適用零稅率的應(yīng)稅服務(wù)，不計算營業(yè)收入應(yīng)繳納的增值稅。憑有關(guān)單證向稅務(wù)機關(guān)申報辦理該項出口服務(wù)的免抵退稅。

1.按稅務(wù)機關(guān)批準的免抵稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額)”;按稅務(wù)機關(guān)批準的應(yīng)退稅額，借記“其他應(yīng)收款——增值稅”等科目;按計算的免抵退稅額，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(出口退稅)”科目。

2.收到退回的稅款時，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)收款——增值稅”科目。

3.辦理退稅后發(fā)生服務(wù)終止補交已退回稅款的，用紅字或負數(shù)登記。

依據(jù)財稅[2016]36號附件4第四條規(guī)定，“境內(nèi)的單位和個人提供適用增值稅零稅率的服務(wù)或者無形資產(chǎn)，如果屬于適用簡易計稅方法的，實行免征增值稅辦法。如果屬于適用增值稅一般計稅方法的，生產(chǎn)企業(yè)實行免抵退稅辦法，外貿(mào)企業(yè)外購服務(wù)或者無形資產(chǎn)出口實行免退稅辦法，外貿(mào)企業(yè)直接將服務(wù)或自行研發(fā)的無形資產(chǎn)出口，視同生產(chǎn)企業(yè)連同其出口貨物統(tǒng)一實行免抵退稅辦法。”

(七)發(fā)生《試點實施管理辦法》第二十七條第二款至第五款的情況，以及購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)改變用途等原因，其進項稅額不得抵扣，應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)入有關(guān)科目，借記“待處理財產(chǎn)損溢”、“在建工程”“應(yīng)付福利費”等科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)”科目，屬于轉(zhuǎn)作待處理財產(chǎn)損失的部分，應(yīng)與非正常損失的購進貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品成本一并處理。

例7： B公司，2016年9月5日盤點庫存發(fā)現(xiàn)，由于管理不善，某產(chǎn)品盤虧10件，經(jīng)查屬于被盜。該產(chǎn)品賬面成本30萬元，其中耗用原材料成本20萬元。責令管理人員賠償5萬元，保險公司賠償10萬元，經(jīng)有關(guān)單位批準處理。A公司應(yīng)做會計分錄如下：

1.發(fā)現(xiàn)盤虧：

借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢334000

貸：庫存商品 300000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)34000

2.責任認定后取得保險款和責任賠償：

借：銀行存款(或其他應(yīng)收款)150000

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 150000

3.批準處理：

借：營業(yè)外支出 184000

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 184000

一般納稅人提供適用簡易計稅方法應(yīng)稅服務(wù)，發(fā)生《試點實施辦法》第十一條所規(guī)定情形視同提供應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)繳納的增值稅額，借記“營業(yè)外支出”、“應(yīng)付利潤”等科目，貸記“應(yīng)交稅費——未交增值稅”科目。

例9:假設(shè)A企業(yè)下設(shè)一個出租車公司，出租車公司與該企業(yè)統(tǒng)一核算，經(jīng)批準匯總繳納增值稅，2016年8月31日，本月取得出租車收入50萬元(含稅銷售額)。企業(yè)應(yīng)作的會計分錄為：

借：銀行存款 500000

貸：其他業(yè)務(wù)收入 485436.89

應(yīng)交稅費——未交增值稅 14563.11

(十)納稅人銷售已使用固定資產(chǎn)應(yīng)交增值稅的，其中小規(guī)模納稅人銷售已使用固定資產(chǎn)，及一般納稅人銷售已使用固定資產(chǎn)按照適用稅率征收增值稅的，應(yīng)交增值稅的會計處理與銷售其他貨物的處理一樣，即小規(guī)模納稅人應(yīng)通過“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅”科目核算，一般納稅人應(yīng)通過“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目核算。但若出售屬于按簡易辦法征收增值稅的已使用固定資產(chǎn)，其按簡易辦法計算出的應(yīng)交增值稅，在會計處理上應(yīng)將其直接計入“應(yīng)交稅費——未交增值稅”科目，而不能計入 “應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目(注：此時會計處理和申報填寫有差異，申報要按政策規(guī)定先在申報表第21欄“簡易征收辦法計算的應(yīng)納稅額”填寫按3%計算的稅額，再計算出1%稅額填寫在第23欄“應(yīng)納稅額減征額”)。

例10:A企業(yè)，2016年12月出售于2012年1月份購買的某設(shè)備(未抵扣設(shè)備進項稅額)，該設(shè)備原值20萬元，已計提折舊5萬元，售價12萬元，適用17%的增值稅稅率。企業(yè)應(yīng)作的會計分錄為：

1.出售設(shè)備轉(zhuǎn)入清理：

借：固定資產(chǎn)清理 150000

累計折舊 50000

貸：固定資產(chǎn) 200000

2.收到出售設(shè)備價款：

借：銀行存款 120000

貸：固定資產(chǎn)清理 120000

3.按3%征收率減按2%征收計算出應(yīng)交增值稅元：

120000/(1+3%)*2%=2330.1

借：固定資產(chǎn)清理 2330.1

貸：應(yīng)交稅費——未交增值稅 2330.1

4.結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理 ：

借：營業(yè)外支出 32330.1

貸：固定資產(chǎn)清理 32330.1

(十)月份終了，一般納稅人應(yīng)將當月發(fā)生的應(yīng)交未交增值稅額自“應(yīng)交稅費──應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細科目，借記“應(yīng)交稅費──應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)”科目，貸記“應(yīng)交稅費──未交增值稅”科目。將本月多交的增值稅自“應(yīng)交稅費──應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細科目，借記“應(yīng)交稅費——未交增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅費──應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)”科目。 (注意：轉(zhuǎn)出多交增值稅只能在本期已交稅金范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回。)

當月上交上月應(yīng)交未交的增值稅，借記“應(yīng)交稅費──未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

當月上交本月增值稅時，借記“應(yīng)交稅費──應(yīng)交增值稅(已交稅金)”科目，貸記“銀行存款”科目。

例11(不存在已交稅額的情況下)

1.假設(shè)C企業(yè)“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅”科目，銷項稅額為100萬元，進項稅額為80萬元，期末貸方余額20萬元，則企業(yè)應(yīng)作的會計分錄為：

借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)20

貸：應(yīng)交稅費-未交增值稅 20

下月征收期內(nèi)繳納稅款時，會計處理如下：

借：應(yīng)繳稅額-未交增值稅 20

貸： 銀行存款 20

2.假設(shè)C企業(yè)“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅”科目，銷項稅額為100萬元，進項稅額為110萬元，期末借方余額為10萬元，屬于尚未抵扣的增值稅。不需要進行業(yè)務(wù)處理。

例12：(存在已交稅金的情況下)某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2016年10月，銷售其2016年5月1日后自建的不動產(chǎn)，應(yīng)適用一般計稅方法，以取得的全部價款和價外費用為銷售額(1000萬元)計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價款和價外費用，按照5%的預征率在不動產(chǎn)所在地預繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)進行納稅申報。

在不動產(chǎn)所在地預繳稅款時：稅額=1000*5%=50(萬元)

借： 應(yīng)繳稅額-應(yīng)繳增值稅(已交稅金) 50

貸： 銀行存款 50

1.假設(shè)10月，該企業(yè)銷項稅額為150萬元，進項稅額20萬元，則當期“應(yīng)繳稅額-應(yīng)繳增值稅”貸方余額為80萬元(80=150-20-50)，說明該企業(yè)10月應(yīng)繳納的增值稅為80萬元。則企業(yè)應(yīng)作的會計分錄為：

借： 應(yīng)繳稅費-應(yīng)繳增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅) 80

貸：應(yīng)繳稅費-未交增值稅 80

11月申報后繳稅的會計處理：

借 應(yīng)繳稅額-未交增值稅 80

貸：銀行存款 80

2.假設(shè)10月，該企業(yè)銷項稅額為50萬元，進項稅額20萬元，則當期“應(yīng)繳稅額-應(yīng)繳增值稅”借方余額為20萬元(-20=50-20-50)，則企業(yè)應(yīng)作的會計分錄為：

借：應(yīng)繳稅費-未交增值稅 20

貸：應(yīng)繳稅費-應(yīng)繳增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅) 20

3.假設(shè)10月，該企業(yè)銷項稅額為10萬元，進項稅額80萬元，則此時“應(yīng)繳稅額-應(yīng)繳增值稅”借方余額為120萬元(-120=10-80-50)，則企業(yè)應(yīng)作的會計分錄為：

借：應(yīng)繳稅費-未交增值稅 50

貸：應(yīng)繳稅費-應(yīng)繳增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅) 50

注意：轉(zhuǎn)出多交增值稅只能在本期已交稅金范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，此時能夠轉(zhuǎn)回的只有本期已交稅額50萬元，借方與貸方的差額70萬元屬于尚未抵扣的增值稅。

(十一) “應(yīng)交稅費──應(yīng)交增值稅”科目的期末借方余額，反映尚未抵扣的增值稅，一般不存在貸方余額

“應(yīng)交稅費──未交增值稅”科目的期末借方余額，反映多交的增值稅;貸方余額，反映未交的增值稅。

例13：假設(shè)C企業(yè)“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅”科目期末借方余額為10000，本期“已交稅金”科目無發(fā)生額，則企業(yè)不需要作的會計分錄，其借方的余額作為下期期初的進項稅處理即可。

(十二)一般納稅人享受限額扣減增值稅優(yōu)惠政策的，按規(guī)定扣減的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費──未交增值稅”科目，貸記“營業(yè)外收入—政府補助”科目。

例14-1：假定A企業(yè)當年新招用持《就業(yè)失業(yè)登記證》人員5人，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的，定額標準為每人每年4000元，則會計處理如下：

借：應(yīng)交稅費──未交增值稅20000

貸：營業(yè)外收入—政府補助” 20000

(十三)享受即征即退增值稅稅收優(yōu)惠政策。這種稅收優(yōu)惠和政策都是在增值稅正常繳納之后的退庫，不影響增值稅計算抵扣鏈條的完整性。(即：銷售貨物時，可以按規(guī)定開具增值稅專用發(fā)票等票據(jù)，正常計算銷項稅額;購買方也可以按規(guī)定予以抵扣)。

根據(jù)企業(yè)會計準則對政府補助的定義可知：即征即退的增值稅符合政府補助的定義，因此計入“營業(yè)外收入”。

例14-2：某企業(yè)當期“應(yīng)繳稅額-應(yīng)繳增值稅”科目貸方余額為20萬元，當月享受即征即退增值稅稅額為10萬元。

則當月計提應(yīng)收的即征即退增值稅(10萬元)時，進行如下會計處理：

借：其他應(yīng)收款-即征即退增值稅 10

貸：營業(yè)外收入-政府補助 10

次月申報期內(nèi)繳納增值稅(20萬元)時，會計處理如下：

借：應(yīng)繳稅費-未交增值稅 20

貸：銀行存款 20

收到增值稅返還時，會計處理如下：

借： 銀行存款 10

貸：其他應(yīng)收款-即征即退增值稅 10

(十四)經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局批準可以視為一個納稅人合并納稅的：

1.分公司、子公司按照現(xiàn)行規(guī)定計算的在所在地繳納的增值稅，借記“其他應(yīng)收款”“內(nèi)部往來”等科目，貸記“應(yīng)交稅費──未交增值稅”科目;上繳時，借記“應(yīng)交稅費──未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。月初，分、子公司要將上月各自銷售額(或營業(yè)額)、進項稅額及應(yīng)納稅額(包括增值稅、營業(yè)稅)通過傳遞單傳至總部。

2.公司總部收到各分公司、子公司的傳遞單后，按照傳遞單上注明的應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費──應(yīng)交增值稅(已交稅金)”科目，貸記“其他應(yīng)付款”“內(nèi)部往來”等科目;將全部收入?yún)R總后計算銷項稅額，減除匯總的全部進項稅額后形成總的增值稅應(yīng)納稅額，再將各分公司、子公司匯總的應(yīng)納稅額(包括增值稅、營業(yè)稅)作為已交稅金予以扣減后，形成總部的增值稅應(yīng)納稅額。

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