增值稅的匯總納稅規(guī)定(增值稅的匯總納稅的計算方法)

經(jīng)財政部和稅務(wù)部門批準(zhǔn)的總機構(gòu)試點納稅人及其分支機構(gòu)，按照相關(guān)規(guī)定計算繳納增值稅。

1.總機構(gòu)應(yīng)當(dāng)匯總計算總機構(gòu)及其分支機構(gòu)發(fā)生“營改增”業(yè)務(wù)的應(yīng)交增值稅，抵減分支機構(gòu)發(fā)生“營改增”業(yè)務(wù)已繳納的增值稅稅款(包括預(yù)繳和補繳的增值稅稅款)后，在總機構(gòu)所在地解繳人庫?？偡种C構(gòu)銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)，按照增值稅暫行條例及相關(guān)規(guī)定就地申報繳納增值稅。

2.增值稅的匯總納稅的計算方法為:

①總機構(gòu)匯總的應(yīng)征增值稅銷售額，為總機構(gòu)及其分支機構(gòu)發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)的應(yīng)征增值稅銷售額的合計數(shù)。

②總機構(gòu)匯總的銷項稅額，按照總機構(gòu)匯總的應(yīng)征增值稅銷售額合計數(shù)和增值稅適用稅率計算。

③總機構(gòu)匯總的進(jìn)項稅額，為總機構(gòu)及其分支機構(gòu)因發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)而購進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。即匯總的進(jìn)項稅額不包括總機構(gòu)及其分支機構(gòu)用于發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)之外的進(jìn)項稅額。

④總機構(gòu)匯總應(yīng)繳納的增值稅=匯總的銷項稅額-匯總的進(jìn)項稅額-分支機構(gòu)發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)已繳納的增值稅稅款。

3.分支機構(gòu)發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)，按照應(yīng)征增值稅銷售額和預(yù)征率計算繳納增值稅。

計算公式為:應(yīng)預(yù)繳的增值稅=應(yīng)征增值稅銷售額*預(yù)征率預(yù)征率由財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定，并適時予以調(diào)整。

①合資鐵路運輸企業(yè)總部本級及其下屬站段(含委托運輸管理的站段)本級的銷售額適用的預(yù)征率為1%。

本級應(yīng)預(yù)繳的增值稅=本級應(yīng)征增值稅銷售額×1%

②合資鐵路運輸企業(yè)總部及其下屬站段(含委托運輸管理的站段)匯總的銷售額適用的預(yù)征率為3%。

匯總應(yīng)預(yù)繳的增值稅=(總部本級應(yīng)征增值稅銷售額+下屬站段本級應(yīng)征增值稅銷售額)×3%-(總部本級應(yīng)預(yù)繳的增值稅+下屬站段本級應(yīng)預(yù)繳的增值稅)

4.分支機構(gòu)發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)當(dāng)期已預(yù)繳的增值稅稅款，在總機松匯總的當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減不完的，可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

5.每年的第一個納稅電報期結(jié)束后，對上一年度總分機構(gòu)匯總納稅情況進(jìn)行清算?？倷C構(gòu)和分支機構(gòu)年度清算應(yīng)交增值稅，按照各自銷售收入占比和總機構(gòu)匯總的上一年度應(yīng)交增值稅稅額計算。分支機構(gòu)預(yù)繳的增值稅超過其年度清算應(yīng)交增值稅的，通過暫停以后納稅申報期預(yù)繳增值稅的方式予以解決。

分支機構(gòu)預(yù)繳的增值稅小于其年度清算應(yīng)交增值稅的，差額部分在以后納稅申報期由分支機構(gòu)在預(yù)繳增值稅時一并就地補繳入庫。

【案例精析】某航空公司經(jīng)批準(zhǔn)匯總繳納增值稅，總機構(gòu)與分支機構(gòu)均為“營改增”-般納稅人，分支機構(gòu)的增值稅預(yù)征率為1%，總分支機構(gòu)2021年10月~12月發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)相關(guān)賬戶核算結(jié)果分別為:總機構(gòu)自身發(fā)生銷項稅額450萬元，支付進(jìn)項稅額400萬元，實現(xiàn)應(yīng)納稅額50萬元;分支機構(gòu)實現(xiàn)銷項稅額250萬元，支付進(jìn)項稅額150萬元，實現(xiàn)應(yīng)納稅額100萬元，但按1%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅30萬元;總機構(gòu)連同分支機構(gòu)匯總后在10月~12月實際應(yīng)補繳增值稅=50+100-30=120(萬元)。

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