總公司和分公司的賬務(wù)處理(總公司與分公司的會計處理分錄案例)

總公司和分公司的賬務(wù)處理怎么做賬?

1.如何理解分公司的獨立核算和非獨立核算?

獨立核算和非獨立核算是對于分公司而言，獨立核算是指對本單位的業(yè)務(wù)經(jīng)營活動過程及其成果進行全面、系統(tǒng)的會計核算。

獨立核算單位的特點是：在管理上有獨立的組織形式，具有一定數(shù)量的資金，在當(dāng)?shù)劂y行開戶;獨立進行經(jīng)營活動，能同其他單位訂立經(jīng)濟合同;獨立計算盈虧，單獨設(shè)置會計機構(gòu)并配備會計人員，并有完整的會計工作組織體系。

非獨立核算又稱報賬制，是把本單位的業(yè)務(wù)經(jīng)營活動有關(guān)的日常業(yè)務(wù)資料，逐日或定期報送上級單位，由上級單位進行核算。

非獨立核算單位的特點是：一般由上級拔給一定數(shù)額的周轉(zhuǎn)金，從事業(yè)務(wù)活動，一切收入全面上繳，所有支出向上級報銷，本身不單獨計算盈虧，只記錄和計算幾個主要指標(biāo)，進行簡易核算。

如果分公司是獨立核算的，分公司即為會計主體，總公司與分公司分別進行會計核算。資產(chǎn)負(fù)債表日，分公司的資產(chǎn)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量應(yīng)匯總到總公司財務(wù)報表。

總公司在編制匯總財務(wù)報表，要將總公司與分公司的往來進行抵消，其他的資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費用、利潤匯總到總公司財務(wù)報表中。因分公司不具有法人資格，沒有獨立的財產(chǎn)，因此分公司沒有所有者權(quán)益會計要素。

2.總公司與分公司之間開辦期間會計處理

《企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南》對籌建期間有關(guān)費用會計核算作如下明確規(guī)定:企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費，包括人員工資、辦公費、培訓(xùn)費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)成本的借款費用等在實際發(fā)生時，借記“管理費用”(開辦費)，貸記“銀行存款”等科目。

分公司不具備法人資格，其成立時應(yīng)由總公司撥入用于生產(chǎn)經(jīng)營方面的資金，此項資金并非注冊資金。新辦企業(yè)若是獨立核算的分公司，沒有注冊資金，發(fā)生開辦費時：

借：管理費用(長期待攤費)--開辦費

貸：其他應(yīng)付款—總部

待公司賺到錢后，把錢還給總部時

借：其他應(yīng)付款—總部

貸：庫存現(xiàn)金

需要注意的是：籌建期開辦費的所得稅開始計算損益年度為開始生產(chǎn)經(jīng)營年度，而會計準(zhǔn)則為損益實際發(fā)生年度，雖然在籌建期不計算稅法損益，需在企業(yè)所得稅匯算清繳進行調(diào)整。

3.總分公司之間的存貨調(diào)撥的會計處理

1、 調(diào)撥存貨(開具增值稅專用發(fā)票)，調(diào)出方。

借：內(nèi)部往來

貸：庫存商品(賬面價值)

應(yīng)交稅費---應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

調(diào)入方

借：庫存商品(發(fā)票不含稅金額)

應(yīng)交稅費---應(yīng)交增值稅(進項稅額)

貸：內(nèi)部往來

按《增值稅暫行條例實施細(xì)則》規(guī)定：設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送至其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外。

設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，其機構(gòu)之間相互移送用于銷售的貨物的行為，屬于機構(gòu)內(nèi)部的貨物移送，按理說這個動作不應(yīng)該征稅。但我國目前增值稅的征收管理是實行屬地管理的，我國增值稅是中央和地方共享稅，兩個公司所在地地方政府的財政利益是相互獨立的。

如果總機構(gòu)和分支機構(gòu)之間移送貨物用于銷售不作為應(yīng)稅行為，而是在最終銷售時才征稅，就會導(dǎo)致貨物移出地政府少了增值稅收入，而貨物移入銷售地政府多得稅收，這種稅收和稅源相背離的現(xiàn)象不利于納稅人正常生產(chǎn)經(jīng)營，也不利于為地方政府及時足額籌集財政收入。

基于這種原因，稅法明確了：對不在同一縣(市)的機構(gòu)之間移送貨物用于銷售的行為，視同銷售征稅。由于增值稅鏈條機制的作用，移送貨物相同金額稅額一進一出，并不會增加納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。

4.分公司上繳總公司利潤會計處理

如果分公司是獨立核算，賬務(wù)處理與子公司是一樣的，作為利潤分配處理：

借：利潤分配--未分配利潤

貸：其他應(yīng)付款-上繳總公司利潤

支付時賬務(wù)處理

借：其他應(yīng)付款-上繳總公司利潤

貸：銀行存款

注意：總公司向分公司和子公司分配利潤時候要區(qū)分：在所得稅匯算的時候，向子公司分配的利潤是稅后的利潤，分公司分配的利潤按內(nèi)部往來處理。

5.總公司與分公司的會計處理分錄

通常，大中型公司的總公司與分公司會有合作組織活動活動經(jīng)費問題，具體賬務(wù)處理方法參考下面案例：

實例：巨峰公司是一個集團公司，A分公司是巨峰集團公司的全資下屬分公司，分公司獨立核算，在2019年末，為慶祝新年的到來，兩公司組織一場公司大型內(nèi)部活動，共花費50萬。那么這個50萬應(yīng)該如何來進行賬務(wù)處理?

(1)若50萬的費用如果由集團公司全部承擔(dān) ，則集團公司分錄：

借：管理費用-職工福利費 500000

貸：銀行存款 500000

(2)若兩公司共同分?jǐn)傔@50萬。組織活動時，費用先由集團公司墊付，事后，由A分公司再還款給集團公司，則集團公司分錄如下：

借：管理費用-職工福利費 250000

貸：銀行存款 250000

集團公司在墊付分公司費用時：

借：其他收賬款-A分公司 250000

貸：銀行存款 250000

集團公司在收到分公司還款時：

借：銀行存款 250000

貸：其他應(yīng)收款-A分公司 250000

分公司會計分錄：

分公司在還款給運集團公司時：

借：其他應(yīng)付款-集團公司 250000

貸：銀行存款 250000

確認(rèn)費用時：

借：管理費用-職工福利費 250000

貸：其他應(yīng)付賬款-集團公司 250000

總結(jié)：總公司與分公司的其他往來，包括分公司繳款之類的都可以通過在內(nèi)部往來(其他應(yīng)收或其他應(yīng)付)科目設(shè)置明細(xì)進行核算，由于總分公司內(nèi)部往來科目的金額相等，方向相反，總公司匯總出具報表時，自然為零，不用進行如子公司并入母公司進行合并抵消之類的調(diào)整。

6.總公司撥付給分公司營運資金，總分公司現(xiàn)金流量怎么入?總公司計支付投資活動，分公司計收到籌資活動現(xiàn)金流量?還是母公司計入支付其他經(jīng)營活動，分公司計入收到其他經(jīng)營活動現(xiàn)金流量?

分公司雖然不具有獨立法人資格，但既然單獨核算，在會計處理上應(yīng)該類同于子公司，撥付的營運資金分別計入母公司的投資及分公司的籌資。不因為其法律形式的不同而變動其財務(wù)核算的會計實質(zhì)。子公司在編制現(xiàn)金流量表時按照具體業(yè)務(wù)進行相應(yīng)的列報，在合并時注意對應(yīng)項目的合并抵消。

如果資金流不大(比如撥付的營運資金也就是報銷一些分公司的零星費用，分公司主要開支還是在總公司反映，按重要性原則，列示在經(jīng)營活動應(yīng)該問題也不大，注意合并抵消時要注意區(qū)分正常的資金支付與營運資金撥付。

7.有總公司員工到分公司常駐一段時間，由分公司支付總公司員工的工資社保，這怎么處理?

個稅方面，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅偷稅案件查處中有關(guān)問題的補充通知》(國稅函發(fā)〔1996〕602號)第三條(此條款為有效條款)“關(guān)于扣繳義務(wù)人的認(rèn)定”規(guī)定：

“扣繳義務(wù)人的認(rèn)定，按照個人所得稅法的規(guī)定，向個人支付所得的單位和個人為扣繳義務(wù)人。由于支付所得的單位和個人與取得所得的人之間有多重支付的現(xiàn)象，有時難以確定扣繳義務(wù)人。為保證全國執(zhí)行的統(tǒng)一，現(xiàn)將認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定為:凡稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定對所得的支付對象和支付數(shù)額有決定權(quán)的單位和個人，即為扣繳義務(wù)人。”

但是實際操作中，分公司處于加強管理需要，享有員工工資薪金的決定權(quán)，成為“工資、薪金所得”個人所得稅的扣繳義務(wù)人。

社保方面，這是一個老大難問題，但是隨著社保的跨省異地繳納和轉(zhuǎn)移逐漸能得到解決，目前多數(shù)地方采取誰支付誰繳納，也就是分公司繳納，特別是社保基數(shù)高低差異大的，支付工資一方繳納有社保有好處。如果還是總公司交社保的話，那就掛往來科目就可以了。

企業(yè)所得稅的匯總計算，分?jǐn)偫U納，你會嗎

分公司雖然不是獨立的法人實體，但是作為依法成立的分支機構(gòu)，需要接受所轄主管稅務(wù)機關(guān)的監(jiān)管。具體要分為兩類情況：

一是分支機構(gòu)是和總機構(gòu)若在同一城市，分支機構(gòu)不用做賬務(wù)處理,只是總機構(gòu)合并利潤表后計算所得稅.一般來說，如果是在同一個區(qū)域的分公司，不需要獨立核算，并入總公司核算即可。發(fā)票一般也就開據(jù)總公司的名稱即可。

二是總、分公司處于異地，分公司必須單獨建賬，每月可以給總公司匯總報表。分公司在管理上沒有獨立的法人資格。但是在稅務(wù)處理上是必須分開。所有發(fā)票都是分公司的抬頭，科目設(shè)置與總公司一致。只是沒有實收資本，由總公司撥來的資金。

對于總、分公司共享級次所得稅企業(yè)匯總繳納，企業(yè)所得稅法具體規(guī)定如下：

1.共享級次跨省匯總繳納，按照《跨省市總分機構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預(yù)算管理辦法》 (財預(yù)[2012]40號)：50%由各分支機構(gòu)就地辦理繳庫;25%由總機構(gòu)就地辦理繳庫;其余25%部分就地全額繳入中央國庫?？倷C構(gòu)和分支機構(gòu)適用稅率不一致的，應(yīng)分別按適用稅率計算應(yīng)納稅所得額。

2.共享級次省內(nèi)匯總繳納。具體又劃分為地方共享省級收入的匯總繳納，地方共享市縣級收入的匯總繳納。各地稅務(wù)機關(guān)基本參照總局公告 2012年第57號 ，企業(yè)所得稅地方分享部分為省級收入的企業(yè)仍由總機構(gòu)全額匯總繳納，不分?jǐn)?。由于各地政策不盡一致，具體政策口徑要咨詢所在地主管稅務(wù)機關(guān)。

案例：A公司總部位于北京市，分別在南京、成都、杭州有三個分公司，A公司適用總分公司匯總納稅政策。2019年度財務(wù)報告中，成都分公司占三個分公司資產(chǎn)總額、營業(yè)收入、職工薪酬的比例分別為：50%、20%、40%。成都分公司適用西部大開發(fā)15%稅率優(yōu)惠政策，總機構(gòu)和其他分支機構(gòu)稅率均為25%。假設(shè)2019年A公司應(yīng)納稅所得額為4億元，成都分公司應(yīng)分?jǐn)偟钠髽I(yè)所得稅款是多少?

第一步：A公司統(tǒng)一計算全部應(yīng)納稅所得額：40000萬

第二步：劃分應(yīng)納稅所得額：

1、各分公司分?jǐn)?0%應(yīng)納稅所得額=40000×50%=20000萬

2、計算成都分公司分?jǐn)偙壤?/p>

總機構(gòu)應(yīng)按照上年度分支機構(gòu)的營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額三個因素計算各分支機構(gòu)分?jǐn)偹枚惪畹谋壤?三級及以下分支機構(gòu)，其營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額統(tǒng)一計入二級分支機構(gòu);三因素的權(quán)重依次為0.35、0.35、0.30。

(該分支機構(gòu)營業(yè)收入/各分支機構(gòu)營業(yè)收入之和)×0.35+(該分支機構(gòu)職工薪酬/各分支機構(gòu)職工薪酬之和)×0.35+(該分支機構(gòu)資產(chǎn)總額/各分支機構(gòu)資產(chǎn)總額之和)×0.30

=50%×0.30+20%×0.35+40%×0.35=0.36

3、計算成都分公司應(yīng)納稅所得稅額

20000×0.36=7200萬

第三步：計算不同稅率地區(qū)的應(yīng)納所得稅總額

1、成都分公司應(yīng)納所得稅額=7200萬×15%=1080萬

2、其他公司應(yīng)納所得稅額=(40000-7200)×25%=8200萬

3、應(yīng)納所得稅總額=9280萬

第四步：分?jǐn)倯?yīng)納企業(yè)所得稅

1、各分公司分?jǐn)?0%的應(yīng)納企業(yè)所得稅=9280×50%=4640萬

2、成都分公司分?jǐn)倯?yīng)納企業(yè)所得稅=4640×0.36=1670.4萬

有會計問，A公司應(yīng)納稅所額4億元直接乘以25%?

不可以。因為分支機構(gòu)中有可能是適用不同稅率的(如案例)，因此應(yīng)納稅總額一定是小于40000萬×25%=10000萬的。分地區(qū)計算應(yīng)納稅額，首先應(yīng)計算出該地區(qū)應(yīng)納稅所得額，根據(jù)總局公告2012年57號規(guī)定用“按本辦法第六條規(guī)定的比例和按第十五條計算的分?jǐn)偙壤?，計算劃分不同稅率地區(qū)機構(gòu)的應(yīng)納稅所得額”，即計算方法與總分機構(gòu)分?jǐn)倯?yīng)納稅款是一樣的。

分公司、子公司能否適用小型微利企業(yè)優(yōu)惠?

分公司不具有法人資格，因此，分公司(無論是否獨立核算)不具有法人資格，不是所得稅納稅人，不能單獨享受小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。只能將其從業(yè)人員、應(yīng)納稅所得額和資產(chǎn)總額指標(biāo)匯總到總機構(gòu)(法人)，整體判斷是否可以享受小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

子公司具有法人資格，子公司如果符合財稅〔2019〕13 號規(guī)定:小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合年度應(yīng)納稅所得額不超過 300 萬元、從業(yè)人數(shù)不超過 300 人、資產(chǎn)總額不超過 5000 萬元三個條件，就可以享受小微企業(yè)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

總分公司的財稅處理問題，是不是就豁然開朗了?還有什么疑惑或者想看的內(nèi)容，記得寫評論告訴我噢~

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