進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣的會(huì)計(jì)處理(待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出分錄案例)

進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣或改變用途需要轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅的會(huì)計(jì)處理。

按照增值稅有關(guān)規(guī)定，一般納稅人企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)等，用于簡(jiǎn)易計(jì)稅法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)等，其取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)的成本費(fèi)用，不通過“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目核算。

企業(yè)因發(fā)生非正常損失或改變物品使用用途，而導(dǎo)致原已計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額但按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的，需要將進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”“應(yīng)付職工薪酬”“在建工程”“生產(chǎn)成本”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目。

一般納稅人企業(yè)購(gòu)進(jìn)的貨物，且已全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物或服務(wù)等轉(zhuǎn)用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程的，其已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的40%部分應(yīng)于轉(zhuǎn)用當(dāng)期轉(zhuǎn)出，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目。

企業(yè)發(fā)生的原不得抵扣且沒有抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等，因改變用途等用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)在用途改變的次月調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值，按允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，貸記“固定資產(chǎn)”“無形資產(chǎn)”等科目，并按調(diào)整后的賬面價(jià)值計(jì)提折舊或攤銷。

待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出分錄案例

比如，某企業(yè)為增值稅一般納稅人，本期購(gòu)入一批原材料價(jià)稅合計(jì)113萬元，其中價(jià)款100萬元，稅金13萬元，材料已經(jīng)入庫(kù)且增值稅專票已經(jīng)勾選認(rèn)證。材料入庫(kù)后，企業(yè)將材料的60%用于發(fā)放職工福利。其會(huì)計(jì)處理為：

材料采購(gòu)入庫(kù)時(shí)： 借：原材料——XX材料 100萬元

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 13萬元

貸：應(yīng)付賬款——XXX客戶 113萬元

將材料用于職工福利時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬 113萬元*60%=67.8萬元

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 7.8萬元

貸：原材料—XX材料 60萬元。

不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情形。按照相關(guān)規(guī)定，其不得在銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額主要包括如下幾個(gè)項(xiàng)目：

1、用于簡(jiǎn)易計(jì)稅法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。

2、非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。

3、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物(不包括固定資產(chǎn))、勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。

4、非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及其不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、涉及服務(wù)和建筑服務(wù)。5、非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、涉及服務(wù)和建筑服務(wù)。但企業(yè)新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，不屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。

6、購(gòu)進(jìn)的貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。一般情況下，餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)的主要接受的對(duì)象是個(gè)人。因此，一般納稅人企業(yè)購(gòu)進(jìn)的餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

總之，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出月末需要結(jié)轉(zhuǎn)到相關(guān)的成本費(fèi)用和損失類科目。企業(yè)取得的已經(jīng)認(rèn)證抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，轉(zhuǎn)用于免稅項(xiàng)目、員工福利等增值稅不予抵扣的情形時(shí)，是需要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理的。

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