固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的規(guī)定有哪些(固定資產(chǎn)稅法折舊年限及范圍)

固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的規(guī)定有哪些

1、基本原則：使用時(shí)間超過(guò) 12 個(gè)月

具體規(guī)定如下：

2、對(duì)所有行業(yè)企業(yè)持有的 單位價(jià)值不超過(guò) 5000 元的固定資產(chǎn)，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。

3、企業(yè)在 2018 年 1 月 1 日至 2023 年 12 月 31 日期間 新購(gòu)進(jìn)的 設(shè)備、器具（指除 房屋建筑物以外的固定資產(chǎn)），單位價(jià)值不超過(guò) 500 萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。

4、中小微企業(yè)在2022年1月1日至2022年12月31日期間新購(gòu)置的設(shè)備、器具，單位價(jià)值在500萬(wàn)元以上的，按照單位價(jià)值的一定比例自愿選擇在企業(yè)所得稅稅前扣除。

A、企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定最低折舊年限為3年的設(shè)備器具，單位價(jià)值的100%可在當(dāng)年一次性稅前扣除。

B、最低折舊年限為4年、5年、10年的，單位價(jià)值的50%可在當(dāng)年一次性稅前扣除，其余50%按規(guī)定在剩余年度計(jì)算折舊進(jìn)行稅前扣除。

例1：甲公司符合中小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，假設(shè)其于2022年3月購(gòu)進(jìn)一臺(tái)電子設(shè)備并投入使用，不含稅價(jià)為600萬(wàn)元，按直線法計(jì)提折舊。

A：折舊年限為3年，2022年度，甲公司會(huì)計(jì)上計(jì)提折舊金額600÷3×9÷12=150(萬(wàn)元);稅務(wù)上可適用一次性稅前扣除政策，計(jì)算稅前扣除金額600萬(wàn)元，納稅調(diào)減450萬(wàn)元。

B：如果折舊年限為10年，那么2022年度，甲企業(yè)會(huì)計(jì)上計(jì)提折舊金額=600÷10×9÷12=45(萬(wàn)元);稅務(wù)上可適用50%稅前扣除政策，計(jì)算稅前扣除金額為600×50%=300(萬(wàn)元)，納稅調(diào)減255萬(wàn)元。

固定資產(chǎn)折舊的范圍

下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：

1、房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；

2、以 經(jīng)營(yíng)租賃方式 租入的固定資產(chǎn)；

3、以 融資租賃方式 租出的固定資產(chǎn) ；

4、已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；

5、與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)；

6、單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；

7、其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。

固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提方法

1、時(shí)間：新增的固定資產(chǎn)，投入使用月份的 次月起計(jì)算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的 次月起停止計(jì)算折舊。

2、預(yù)計(jì)合理凈殘值：一經(jīng)確定，不得變更。

3、方法：直線法計(jì)算折舊，準(zhǔn)予扣除。 按稅法規(guī)定加速折舊，加速折舊額可稅前扣除。

固定資產(chǎn)稅法折舊年限與納稅調(diào)整

（一）折舊年限

除另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：

1、房屋、建筑物，為 20年；

2、飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；

3、與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；

4、飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4 年；

5、電子設(shè)備，為 3年。

6、加速折舊縮短年限的， 不低于規(guī)定年限的 60％。

（二）稅法與會(huì)計(jì)折舊年限差異處理

1、會(huì)計(jì)年限<稅法最低年限， 會(huì)計(jì)折舊費(fèi)>稅法折舊費(fèi)：—— 差額納稅調(diào)增；

2、會(huì)計(jì)年限已滿，稅法最低年限未到且稅收折舊尚未足額扣除，尚未足額扣除的折舊可在剩余年限繼續(xù)扣除，會(huì)計(jì)折舊費(fèi) 0<稅法折舊費(fèi)—— 差額納稅調(diào)減。

3、會(huì)計(jì)年限>稅法最低年限，會(huì)計(jì)折舊費(fèi)<稅法折舊費(fèi)：—— 無(wú)需納稅調(diào)整（按會(huì)計(jì)年限）；

五、房屋、建筑物未提足折舊前進(jìn)行改擴(kuò)建的稅務(wù)處理

1、屬于推倒重置：凈值（原值減除提取折舊）應(yīng)并入重置后的固定資產(chǎn)計(jì)稅成本；

2、屬于提升功能、增加面積：改擴(kuò)建支出應(yīng)并入該固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)，按尚可使用的年限與稅法規(guī)定的最低年限孰低原則選擇年限計(jì)提折舊。

3、經(jīng)營(yíng)租入的固定資產(chǎn)改擴(kuò)建支出，按合同約定的租賃期限分期攤銷 。

4、已提足折舊固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建支出，按預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷（長(zhǎng)期待攤費(fèi)用）。

六、企業(yè)所得稅核定征收改為查賬征收后有關(guān)資產(chǎn)的稅務(wù)處理

1 、企業(yè)能夠提供資產(chǎn)購(gòu)置發(fā)票的，以發(fā)票載明金額為計(jì)稅基礎(chǔ)；不能提供資產(chǎn)購(gòu)置發(fā)票的，可以憑購(gòu)置資產(chǎn)的合同（協(xié)議）、資金支付證明、會(huì)計(jì)核算資料等記載金額，作為計(jì)稅基礎(chǔ)。

2 、企業(yè)核定征稅期間投入使用的資產(chǎn)，改為查賬征稅后，按照稅法規(guī)定的折舊、攤銷年限，扣除該資產(chǎn)投入使用年限后，就剩余年限繼續(xù)計(jì)提折舊、攤銷額并在稅前扣除。

【總結(jié)】稅法與會(huì)計(jì)折舊處理差異：

例2：乙企業(yè) 2020 年 11 月購(gòu)進(jìn)安全生產(chǎn)專用設(shè)備一臺(tái)， 增值稅專用發(fā)票上注明金額 200萬(wàn)元，稅額 26 萬(wàn)元， 當(dāng)年會(huì)計(jì)已計(jì)提累計(jì)折舊 8 萬(wàn)元， 企業(yè)選擇將其一次性在企業(yè)所得稅前扣除。

解：企業(yè)在 2018 年 1 月 1 日至 2023 年 12 月 31 日期間新購(gòu)進(jìn)的設(shè)備、器具（指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)），單位價(jià)值不超過(guò) 500 萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。

11月份應(yīng)納稅所得額調(diào)減＝200－8=192（萬(wàn)元）

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