應(yīng)付職工薪酬明細(xì)科目設(shè)置內(nèi)容(應(yīng)付職工薪酬核算案例)

應(yīng)付職工薪酬的概念：

應(yīng)付職工薪酬科目核算單位按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工(含長(zhǎng)期聘用人員) 及為職工支付的各種薪酬，包括基本工資、統(tǒng)一規(guī)定的津貼補(bǔ)貼、 規(guī)范津貼補(bǔ)貼(績(jī)效工資)、改革性補(bǔ)貼、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)(如職工基本養(yǎng) 老保險(xiǎn)費(fèi)、職業(yè)年金、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)等)、住房公積金等。

應(yīng)付職工薪酬明細(xì)科目設(shè)置內(nèi)容

根據(jù)規(guī)定，應(yīng)付職工薪酬科目應(yīng)設(shè)以下明細(xì)科目：

1、基本工資(含離退休費(fèi))： 包括公務(wù)員的職務(wù)和級(jí)別工資、機(jī)關(guān)工人的崗位和技術(shù)等級(jí)工資、事業(yè)人員的崗位和薪級(jí)工資、離退休費(fèi)等;對(duì)應(yīng)2019年支出經(jīng)濟(jì)分類科目中的部門預(yù)算支出經(jīng)濟(jì)分類科目：30101基本工資、30301離休費(fèi)、30302退休費(fèi)。

2、統(tǒng)一規(guī)定的津貼補(bǔ)貼： 經(jīng)人事部、財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的津貼補(bǔ)貼，主要包括地區(qū)津貼、特殊崗位津貼、艱苦邊遠(yuǎn)地區(qū)津貼、公務(wù)員(參公)的年終一次性獎(jiǎng)金;對(duì)應(yīng)部門預(yù)算支出經(jīng)濟(jì)分類科目：30102津貼補(bǔ)貼、30103獎(jiǎng)金。

3、規(guī)范津貼補(bǔ)貼(績(jī)效工資)： 包括規(guī)范合并后的公務(wù)員工作性津貼、生活性補(bǔ)貼、離退休人員補(bǔ)貼、事業(yè)人員績(jī)效工資(含基礎(chǔ)性績(jī)效工資和獎(jiǎng)勵(lì)性績(jī)效工資)等;對(duì)應(yīng)部門預(yù)算支出經(jīng)濟(jì)分類科目：30102津貼補(bǔ)貼、30107績(jī)效工資、30301離休費(fèi)、30302退休費(fèi)。

4、改革性補(bǔ)貼：指通過(guò)轉(zhuǎn)化原用于干部職工職務(wù)消費(fèi)和福利待遇的資金，直接發(fā)放的貨幣補(bǔ)貼，如購(gòu)房補(bǔ)貼、提租補(bǔ)貼、采暖補(bǔ)貼、物業(yè)服務(wù)補(bǔ)貼、公務(wù)交通補(bǔ)貼等;對(duì)應(yīng)部門預(yù)算支出經(jīng)濟(jì)分類科目：30102津貼補(bǔ)貼、30239其他交通費(fèi)用。

5、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)：指單位按規(guī)定為個(gè)人(含長(zhǎng)期聘用 人員)繳納的基本養(yǎng)老、職工年金、基本醫(yī)療、生育保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)等;對(duì)應(yīng)部門預(yù)算支出經(jīng)濟(jì)分類科目：30108機(jī)關(guān)事業(yè)單位基本養(yǎng)老繳費(fèi)、30109職業(yè)年金繳費(fèi)、30110職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)繳費(fèi)、30111公務(wù)員醫(yī)療補(bǔ)助繳費(fèi)、30112其他社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)、30199其他工貿(mào)福利支出。《政府會(huì)計(jì)制度》明確單位從職工工資中代扣代繳的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)也在本明細(xì)科目核算。

6、住房公積金：指單位按規(guī)定比例為職工繳納的住房公積金;對(duì)應(yīng)部門預(yù)算支出經(jīng)濟(jì)分類科目：30113住房公積金?！墩畷?huì)計(jì)制度》明確單位從職工工資中代扣代繳的住房公積金也在本明細(xì)科目核算。

7、其他個(gè)人收入： 除上述項(xiàng)目以外的其他各類收入，包括福利、工作考核性獎(jiǎng)金、按規(guī)定允許發(fā)放的值加班工資、編制外長(zhǎng)期聘用人員勞動(dòng)報(bào)酬等;對(duì)應(yīng)部門預(yù)算支出經(jīng)濟(jì)分類科目：30103獎(jiǎng)金、30199其他工資福利支出等。

三、應(yīng)付職工薪酬的會(huì)計(jì)核算步驟：

應(yīng)付職工薪酬的會(huì)計(jì)核算分為計(jì)提、代扣、支付、繳納四個(gè)步驟。應(yīng)付職工薪酬的主要賬務(wù)處理如下：

四、應(yīng)付職工薪酬期末余額：

應(yīng)付職工薪酬，期末貸方余額，反映單位應(yīng)付未付的職工薪酬。

五、實(shí)務(wù)應(yīng)用案例：

【例1】學(xué)校是財(cái)政全供事業(yè)單位，財(cái)政通過(guò)直接支付的方式發(fā)放職工工資。下表是某學(xué)校2021年12月份工資發(fā)放領(lǐng)取冊(cè)：

會(huì)計(jì)賬務(wù)處理如下：

1、計(jì)算確認(rèn)當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬(含單位為職工計(jì)算繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金)時(shí)：

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用 — 工資福利費(fèi)用 422268.54 (=J10+J30+K30)

— 對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助費(fèi)用 200 (=K9)

單位管理費(fèi)用 — 工資福利費(fèi)用 13195.17 (=J11+J31+K31)

貸：應(yīng)付職工薪酬 — 基本工資(含離退休費(fèi)) 134226(=C9+D9+E9)

— 統(tǒng)一規(guī)定的津貼補(bǔ)貼 11434(=G9+H9)

— 規(guī)范津貼補(bǔ)貼(績(jī)效工資)142983 (=F9)

— 其他個(gè)人收入 200 (=K9)

— 社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) 104441.71 (=J29)

住房公積金 42379 (=K29)

預(yù)算會(huì)計(jì) 因?yàn)闆](méi)有現(xiàn)金流動(dòng)，所以不做會(huì)計(jì)分錄。

金蝶軟件賬務(wù)處理截圖如下：

2、按照規(guī)定代扣時(shí)：

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 借：應(yīng)付職工薪酬 — 基本工資 96689.61 (=K20)

貸：應(yīng)付職工薪酬 — 社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) 44630.43 (=G20)

— 住房公積金 42379 (=H20)

其他應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交個(gè)人所得稅 1234.18 (=I20)

— 其他應(yīng)收款 8446 (=J20)

預(yù)算會(huì)計(jì)因?yàn)闆](méi)有現(xiàn)金流動(dòng)，所以不做會(huì)計(jì)分錄。

金蝶軟件賬務(wù)處理截圖如下：

3、向職工發(fā)放薪酬等時(shí)：

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：應(yīng)付職工薪酬 — 基本工資(含離退休費(fèi)) 37536.39[=(C9+D9+E9)-K20]

— 統(tǒng)一規(guī)定的津貼補(bǔ)貼 11434(=G9+H9)

— 規(guī)范津貼補(bǔ)貼(績(jī)效工資)142983 (=F9)

— 其他個(gè)人收入 200 (=K9)

貸：財(cái)政撥款收入 192153.39

預(yù)算會(huì)計(jì) 借：事業(yè)支出 — 財(cái)政撥款支出 192153.39

貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入 192153.39

金蝶軟件賬務(wù)處理截圖如下：

4、繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金(單位部分+個(gè)人部分)等時(shí)：

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 借：應(yīng)付職工薪酬 — 社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) 149072.14 (=J29+G20)

— 住房公積金 84758 (=K29+H20)

其他應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交個(gè)人所得稅 1234.18 (=I20)

其他應(yīng)收款 8446 (=J20)

貸：財(cái)政撥款收入 243510.32

預(yù)算會(huì)計(jì) 借：事業(yè)支出 — 財(cái)政撥款支出 243510.32

貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入 243510.32

金蝶軟件賬務(wù)處理截圖如下：

【例2】某行政單位通過(guò)直接支付發(fā)放職工工資，工資總額18萬(wàn)元，其中基本工資10萬(wàn)元、津貼補(bǔ)貼8萬(wàn)元;統(tǒng)發(fā)時(shí)代扣個(gè)人住房公積金2.16萬(wàn)元、養(yǎng)老保險(xiǎn)1.44萬(wàn)元、職業(yè)年金0.72萬(wàn)元、個(gè)人所得稅1萬(wàn)元;當(dāng)月直接支付繳納由單位負(fù)擔(dān)的職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)3.6萬(wàn)元、住房公積金2.16萬(wàn)元。具體賬務(wù)處理如下表(單位：萬(wàn)元)

【例3】某事業(yè)單位以財(cái)政授權(quán)方式發(fā)放人員工資總額50萬(wàn)元，其中基本工資30萬(wàn)元，績(jī)效工資20萬(wàn)元;單位代扣個(gè)人養(yǎng)老保險(xiǎn)4萬(wàn)元、住房公積金6萬(wàn)元、墊付水電費(fèi)1萬(wàn)元;當(dāng)月授權(quán)支付繳納由單位負(fù)擔(dān)的基本養(yǎng)老保險(xiǎn) 10萬(wàn)元、住房公積金6萬(wàn)元。具體賬務(wù)處理如下表(單位：萬(wàn)元)

現(xiàn)行工資發(fā)放方式一般為財(cái)政統(tǒng)發(fā)、單位自行發(fā)放及財(cái)政統(tǒng)發(fā)和單位發(fā)放相結(jié)合三種方式。比如在編在崗人員基本是納入財(cái)政統(tǒng)發(fā)、編外人員由單位自行造表發(fā)放、自收自支事業(yè)單位和沒(méi)有納入統(tǒng)發(fā)范圍的單位自行發(fā)放。不管哪種形式，都改變不了單位支付薪酬的實(shí)質(zhì)，只不過(guò)發(fā)放形式和經(jīng)費(fèi)渠道不同而已。

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