在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理(在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)三種情形會計分錄)

在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)會計分錄比較簡單，直接借記“固定資產(chǎn)”，貸記“在建工程”即可。讓會計比較頭疼的是固定資產(chǎn)的初始入賬成本的確認，固定資產(chǎn)折舊及因此產(chǎn)生的會稅差異、固定資產(chǎn)大修、改良、房產(chǎn)稅的確認等。

一、三種情形的“在建工程”轉(zhuǎn)“固定資產(chǎn)”相關(guān)的會計分錄

在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)分為三種情形。第一，自建固定資產(chǎn)。多見于自建廠房或倉庫。第二種，需要安裝的設(shè)備;第三種，大修或改良固定資產(chǎn)。

1、自建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)

有自建固定資產(chǎn)的，在建工程二級明細科目至少包括進度款(預(yù)付款)、設(shè)備、材料、三通一平、土建安裝、利息支出、人工工資及其它費用。

① 發(fā)生土地平整費

借：在建工程——三通一平

貸：銀行存款

PS：專門為該項工程建設(shè)的道路、配電、水暖等支出記入此二級科目。

② 廠房使用的設(shè)備

借：在建工程——設(shè)備

貸：工程設(shè)備/銀行存款

PS：沒有工程設(shè)備科目的企業(yè)，直接購入設(shè)備時記入在建工程下的設(shè)備二級科目。

③ 直接人工工資

借：在建工程—— 人工工資

貸：應(yīng)付職工薪酬/勞務(wù)費用

PS：如果建設(shè)施工外包記勞務(wù)費用，如果自聘兼職人員社工記入應(yīng)付職工薪酬更省稅。

④ 水泥、沙子、鋼筋、攪拌費等建筑材料支出

借：在建工程——材料

貸：原材料

PS：根據(jù)新規(guī)，用于建設(shè)固定資產(chǎn)的原材料的進項稅不再轉(zhuǎn)出。另施工建設(shè)期間，發(fā)生的建設(shè)用原材料盤虧，也記入該在建工程的成本中。

⑤ 外包的油漆粉刷、拆墻、壘墻等支出

借：在建工程——土建安裝

貸：銀行存款

⑥ 外包建設(shè)預(yù)付工程款

借：在建工程——進度款

貸：銀行存款

PS：進度款是暫存科目，屬于預(yù)付給施工方的費用，需要根據(jù)實際花費，轉(zhuǎn)入土建安裝或材料費用中。未使用完的進度款需要轉(zhuǎn)到其他應(yīng)收款內(nèi)，在“在建工程”轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)之前該二級科目應(yīng)為零。

⑦ 需要資本化的利息支出

借：在建工程——利息

貸：長期借款/短期借款——利息調(diào)整

⑧、自建工程達到可使用狀態(tài)(在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn))

借：固定資產(chǎn)——XX廠房

貸：在建工程——土建安裝

在建工程—— 人工工資

在建工程—— 材料

在建工程—— 利息

在建工程——設(shè)備

在建工程—— 三通一平

2、采購需要安裝的設(shè)備

采購需要安裝的設(shè)備作為固定資產(chǎn)，難點在于固定資產(chǎn)的初始確認。需要了解那些是需要記入固定資產(chǎn)價值，跟隨折舊稅前抵扣。那些可直接記入損益當(dāng)期稅前扣除。

固定資產(chǎn)的入賬價值包括：

1、購買價款

2、相關(guān)稅費(印花稅、關(guān)稅、契稅、耕地占用稅、車輛購置稅等)

3、達到使用前的運輸費、裝卸費、安裝成本

4、專業(yè)人員服務(wù)費。

5、資產(chǎn)棄置費用。

注：以上費用稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)是跟隨固定資產(chǎn)的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)進行扣除。(棄置費用除外)

① 2022 年 10月甲公司購入設(shè)備安裝某生產(chǎn)線。該設(shè)備購買價格為 1 000 萬元，增值稅稅額為 130 萬元，支付保險費 6 萬元，支付運雜費 4 萬元，為了能讓工人使用該設(shè)備，支付培訓(xùn)費3萬。

相關(guān)分錄

借：在建工程 1 010 (1 000+6+4)

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 130

貸：銀行存款 1140

PS：運輸中的保險費用，一次性為設(shè)備繳納的保險費用都應(yīng)記入到固定資產(chǎn)的初始成本中，跟隨折舊。但每年續(xù)保的使用保險(如每年繳納的車險)，是直接記入損益，不列入固定資產(chǎn)的初始成本。

借：管理費用—培訓(xùn)費 3

貸：應(yīng)付職工薪酬——職工培訓(xùn)費 3

② 11月份，該生產(chǎn)線安裝期間，領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料的實際成本為 40 萬元，領(lǐng)用庫存商品的實際成本為 60 萬元，發(fā)生安裝工人薪酬 10 萬元。此外為達到正常運轉(zhuǎn)發(fā)生測試費 7 萬元，外聘專業(yè)人員服務(wù)費 3 萬元，均以銀行存款支付。

借：在建工程 120

貸：原材料 40

庫存商品 60

應(yīng)付職工薪酬 10

銀行存款 (7+3)10

③ 11月底該生產(chǎn)性達到可使用狀態(tài)

借：固定資產(chǎn)1 130(1 010+120)

貸：在建工程 1 130

3、固定資產(chǎn)大修與改良

① 符合以下任意標(biāo)準(zhǔn)則可判斷為大修或改良：

①、發(fā)生的裝修支出達到固定資產(chǎn)原值20%以上;

②、經(jīng)過裝修后有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟使用壽命延長二年以上;

③、經(jīng)過裝修后的有關(guān)固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途。

② 固定資產(chǎn)大修與改良的會計處理原則

1、因改良而 停用的固定資產(chǎn)當(dāng)月立刻停止折舊，并將該固定資產(chǎn)賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程。

2、因大修而停用的固定資產(chǎn)依然需要計提折舊。

3、大修與改良部分的支出記入在建工程成本，最終結(jié)轉(zhuǎn)至固定資產(chǎn)成本。

4、大修與改良中替換的部件，需要從在建工程中轉(zhuǎn)出。

5、大修與改良完成后，恢復(fù)使用當(dāng)月即折舊。

③ 會計分錄

a 、確定大修與改良固定資產(chǎn)

借：在建工程

累計折舊

貸：固定資產(chǎn)

b、修理改良支出

借：在建工程

貸：銀行存款

C、被替換下的部件

借：固定資產(chǎn)清理

貸：在建工程

PS：被替換部件，以該部件現(xiàn)值來計量。不能準(zhǔn)確確定現(xiàn)值的以該部件現(xiàn)在的公允價值來確定。

D、大修、改良的固定資產(chǎn)達到可使用狀態(tài)時

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

二、“在建工程”“轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)”的其他注意事項

1、棄置費用

根據(jù)最新14號征求稿的要求，固定資產(chǎn)的棄置費用在最初確定時即確認“遞延所得稅資產(chǎn)”。例：甲企業(yè)，屬于一般納稅人，企業(yè)所得稅稅率為25%，10月份購置一套流水線，購入價格500萬，棄置費用100萬，已支付安裝費用20萬，該固定資產(chǎn)已經(jīng)達到可使用狀態(tài)。則分錄如下：

借：固定資產(chǎn) 595 萬

遞延所得稅資產(chǎn) 25 萬

貸：在建工程 520 萬

預(yù)計負債 100 萬

2、“在建工程”結(jié)算前轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)

在建工程竣工后，達到可使用狀態(tài)即可轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。如果在建工程施工過程中，最終結(jié)算金額與賬面金額不一致，結(jié)算時，使用賬面金額將在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。等最終發(fā)票到來，在直接調(diào)增或調(diào)減固定資產(chǎn)成本。如果期間固定資產(chǎn)已經(jīng)計提折舊，則計提折舊部分不再追溯調(diào)整。

3、含有政府補助的“在建工程”轉(zhuǎn)“固定資產(chǎn)”

此內(nèi)容屬于政府補助中與資產(chǎn)相關(guān)的補助。處理此類固定資產(chǎn)有總額法、與凈額法兩種會計方法?？傤~法按固定資產(chǎn)的折舊比例來確定“其他收益——政府補助”，而凈額法則是一次性沖減固定資產(chǎn)成本。

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