研發(fā)費用賬務處理(研發(fā)費用稅前扣除標準規(guī)定)

企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)研究階段的支出全部費用化，計入當期損益;開發(fā)階段的支出符合條件的才能資本化，不符合資本化條件的計入當期損益。

企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)從事新技術、新產(chǎn)品、新工藝等研發(fā)活動發(fā)生的研究開發(fā)費用，可以在計算應納稅所得額時加計扣除。

科學技術是第一生產(chǎn)力，為貫徹落實科技規(guī)劃綱要精神，鼓勵企業(yè)自主創(chuàng)新，企業(yè)所得稅法中規(guī)定了企業(yè)研發(fā)費用的加計扣除優(yōu)惠政策，這一規(guī)定有利于引導企業(yè)增加研發(fā)費用投入，提高我國企業(yè)核心競爭力。

研發(fā)費用賬務處理

對于企業(yè)自行進行的研究開發(fā)項目，企業(yè)會計準則要求區(qū)分研究階段與開發(fā)階段兩部分分別核算。

在開發(fā)階段，判斷可以將有關支出資本化確認為無形資產(chǎn)的條件包括：

(一)完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性;

(二)具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖;

(三)無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品;

(四)有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn);

(五)歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠計量。

只有同時滿足上述條件的，才能確認為無形資產(chǎn)。如果確實無法區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出，應將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費用化，計入當期損益。

內(nèi)部開發(fā)活動形成的無形資產(chǎn)，其成本由可直接歸屬于該資產(chǎn)的創(chuàng)造、生產(chǎn)并使該資產(chǎn)能夠以管理層預定的方式運作的所有必要支出組成，包括開發(fā)該無形資產(chǎn)時耗費的材料、勞務成本、注冊費、在開發(fā)該無形資產(chǎn)過程中使用的其他專利權和特許權的攤銷、按照的規(guī)定資本化的利息支出，以及為使該無形資產(chǎn)達到預定用途前所發(fā)生的其他費用。在開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的除上述可直接歸屬于無形資產(chǎn)開發(fā)活動的其他銷售費用、管理費用等間接費用、無形資產(chǎn)達到預定用途前發(fā)生的可辨認的無效和初始運作損失、為運行該無形資產(chǎn)發(fā)生的培訓支出等不構(gòu)成無形資產(chǎn)的開發(fā)成本。

賬務處理時，相關費用未滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出——費用化支出”科目，滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出——資本化支出”科目，同時貸記“原材料”、“銀行存款”、“應付職工薪酬”等科目。研究開發(fā)項目達到預定用途形成無形資產(chǎn)的，應按“研發(fā)支出——資本化支出”科目的余額，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“研發(fā)支出——資本化支出”科目。

企業(yè)購買正在進行中的研究開發(fā)項目，應先按確定的金額，借記“研發(fā)支出——資本化支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。以后發(fā)生的研發(fā)支出，區(qū)分資本化部分和費用化部分比照上述規(guī)定進行處理。

研發(fā)費用稅前扣除標準規(guī)定

具體計算加計扣除時，按照研究費用是否符合資本化條件為標準，分兩種方式來加計扣除：未形成無形資產(chǎn)的研發(fā)費用，計入當期損益，在按規(guī)定實行100%扣除基礎上，按研究開發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的研究開發(fā)費用，按無形資產(chǎn)成本的150%進行攤銷。

與直接減免稅相比，加計扣除的對象是企業(yè)的某些具體支出項目，在這些項目上支出越多，得到的優(yōu)惠越大，因此加計扣除對于鼓勵企業(yè)加大對某些項目的支出更有針對性。根據(jù)規(guī)定，企業(yè)在一個納稅年度中實際發(fā)生的下列費用支出，允許在計算應納稅所得額時按照規(guī)定實行加計扣除：

(一)新產(chǎn)品設計費、新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動直接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費。

(二)從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。

(三)在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼，以及企業(yè)依照有關主管部門或者規(guī)定的范圍和標準為在職直接從事研發(fā)活動人員繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金。

(四)專門用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費或租賃費，運行維護、調(diào)整、檢驗、維修等費用。

(五)專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產(chǎn)的攤銷費用。

(六)專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費。

(七)勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費。

(八)研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用，鑒定費用。

(九)不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費。

(十)新藥研制的臨床試驗費。

對于企業(yè)研發(fā)項目獲得的補助，符合不征稅收入條件的，可作為不征稅收入處理，形成的研發(fā)費用不能加計扣除;不符合條件的，可按規(guī)定加計扣除。

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